| 标题 | 公立医院收费环节内部控制建设研究 |
| 范文 | 周海平 摘要：本文将结合N医院目前开展的内部控制体系建设的实践过程，对公立医院收费环节内部控制建设进行研究，提出收费环节公立医院内部控制关键风险点、主要控制措施、不相容岗位分离原则及三级稽核制度建立，为公立医院内部控制制度建设的有效性提供参考。 关键词：公立医院 内部控制 收费及资金管理 2012年11月29日财政部发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会[2012]21号）（以下简称《规范》），要求行政事业单位自2014年1月1日起开始施行。近年来，行政事业单位均积极进行内部控制制度建设，公立医院作为行政事业单位的一部分，目前正着手建立符合医院管理特点的内部控制制度。 1.公立医院内部控制体系建设时要充分重视收费环节 目前大型综合性公立医院年医疗业务收入数以几十亿计，而这些收入绝大部分通过超过百位的财务收款人员从收费窗口（门诊急诊及出入院）把一元、十元、百元的现金，以上千万的交易次数收进医院缴存银行，转为医院银行存款，因此收费环节的内部控制是内部控制制度建设最重要的内容之一。 1.1公立医院收费环节的主要特点 目前大型公立综合性医院医疗业务水平较高、科室设置齐全，就诊量极大，收费环节具有业务量大、窗口众多、工作时间长、涉及人员广泛、业务种类复杂、收费人员业务水平参差不齐、舞弊风险高等特点。这些特点使收费收款环节成为公立医院运营中的重要风险领域，需要在内部控制制度的设计、实施和持续改进方面充分重视。 1.2公立医院收费环节的舞弊表现 收费环节的内部控制制度不完善导致近年来公立医院在该环节舞弊案例时有发生。主要表现有恶意退费、所收现金少缴缓交、挪用备用金、收款错误、现金保管不善甚至丢失、扰乱金融秩序的信用卡套现等情况。 2.公立医院收费收款环节的风险识别和风险评估 收费环节的风险评估包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对四个步骤，通过识别关键风险点及相关管理流程找到控制缺陷，并固化风险控制措施，防范资金风险。 2.1收费环节的关键风险点识别 在公立医院的收费环节，由于现金管理的特殊性，存在许多风险点，关键风险点包括：现金侵占风险，即将应收己收现金侵占挪用，不入账或拖延入账；私收现金风险，即利用单据管理漏洞，采用冒领伪造单据等手段，私自收取现金并占为己有；串通退费风险，即通过串通，将患者遗失或遗弃的发票进行退费操作，私自将现金据为己有；备用金挪用风险，即各窗口收款人员将零钞备用金私自挪用；扰乱金融秩序风险，即利用公立医院资金流量大，采用信用卡套现等方式，扰乱金融秩序；其他涉及现金实物在现金分发、小钞兑换、院内运送、现金缴存和现金保管等方面也是收费环节的关键风险点。 2.2主要风险应对措施与手段 内部控制制度建设中主要的风险应对措施与手段包括不相容岗位设置及不相容岗位分离、单据控制、轮岗及轮班制度、授权及审批、现金物理隔离、内部复核及稽核等。 3.收费流程的内部控制制度建设 3.1收费环节的三级稽核制度建立 通常公立医院收费窗口分为门诊收费、急诊收费、入院收费和出院收费四种收费类别并根据收费需要设置收费窗口，对于收款环节的内部控制应该建立三级稽核制度。 一级稽核应由收费窗口楼层主管或各收费业务主管负责，主要功能是保证每日收款款项及时足额准确上缴。一级稽核的主要表单是收款工作站直接列印的当日收款汇总表，应列明应收金额，并单独列明现金金额、POS机收款金额、退费金额及退费单据，并与现金缴款单及上缴的现金核对一致。 二级稽核应由财务处收费稽核岗位负责每日核对，主要功能是保证应该上缴的各类款项足额上缴。二级稽核的主要表单是由信息系统提供的分收费窗口的收款汇总表，应汇总各收款窗口当日应该解缴的各类款项，包括收款员姓名、现金、POS收费、退款等，这两张表格应独立数据来源且核对相符。 三级稽核应由财务处更高岗位负责，负责对每日银行收款记录与收款汇总表应收金额进行核对，抽查二级稽核的收费表单，并对银行POS机进账账号进行监控稽核，防止舞弊发生。 之后，财务部需要衔接收款金额和收入的核对、和银行存款的核对以及对账单的核对等会计核算工作，会计控制不在此赘述。 3.2收费环节的不相容岗位及不相容岗位分离 收费环节的岗位包括票据发放、收款、收款主管、稽核、监控、入账、对账、缴款等岗位，这些岗位也需要进行不相容岗位的分离。在不相容岗位的分离过程中，还需要注意的是有些公立医院在收费环节存在夫妻、兄弟姐妹等亲属关系，对于亲属关系也要注意不相容岗位的分离。 3.3现金留存的额度管理及控制 收费环节的现金留存额度管理主要有两个方面的内容，一个是每个收款员的备用金额度，应合理核定备用金金额，并控制领用备用金数量。如果能够按照窗口数量而非收款人员数量设置备用金发放数量，即实行备用金的“尾箱”管理，可以降低总体备用金金额，减少现金挪用风险。 另外一个重要的额度管理是出院结账留存额度。由于出院业务的特点，每日需要留存一定金额的现金用于次日出院患者退费需要。对这部分额度要根据实际需要进行观察测算，按照从紧原则进行核定，并在每日执行时做好记录。 3.4现金资产的实物控制措施 由于现金的流动性特点，对现金实物资产的安全管理和物理隔离措施作为风险防范的手段必须有效运用。 在设备设施上要进行保障，达到现金管理的安全要求。首先应设立一级银库，对银库钥匙保管、密码更换建立规则，对现金入库、出库、调剂、存放明确工作规范及责任要求，无关人员不得出入银库，确保现金安全；其次应设立二级银库，临时保管备用金等窗口人员己领出现金，应限定保管人员并对二级银库的钥匙交接、每日密码发放制定规则；最后应设立坚固的“尾箱”作为各窗口备用金保管的小银箱，并对尾箱的上缴、领取、金额确认形成工作标准。 在缴款流程上要坚持“封包”管理，即收款员在一级复核监督下进行现金清点之后，直接将当日所收现金放入“封包”中，并在封包上写明金额、加贴封签，送交银行直接清点，避免第三人接触现金，防范缴款风险。在缴款时间上要和银行充分沟通，尽量做到当日款项当日上缴，减少现金院内留存量，从根本上降低现金保管风险。 在现金分发、小钞兑换、院内运送、现金缴存过程中，要做好“现金押运”工作，经由医院保卫人员押运，减少运输风险。另外还要作好现金的定期盘点和不定期盘点，“尾箱”管理实现了备用金的每日盘点，在月末要坚持定期盘点，在人员调岗时进行监盘，并且财务部收费管理人员要不定期进行突击盘点，防范可能出现的风险。 3.5其他收费环节的控制手段 收费单据控制是收费环节内部控制的一个重要方面，应充分重视单据领用、保管、使用、核销等管理流程和控制环节。有条件的医院应该做到按照单据号码的逐号核销，防止收费环节的漏洞。 设置退费专窗，只有经过审核批准的项目可以在退费专窗进行操作，并且明确所需要的手续防止监守自盗、恶意退费或串通退费的风险。 建立和健全轮岗制度也是收费环节必须的控制手段之一，收费环节的内部控制会因为管理越权、串通舞弊、人为错误等内部控制的固有缺陷而失效，轮岗是防止这些固有风险的有力手段，要极为重视。在实际收费工作中存在的人手不足工作量大，经常轮岗导致工作效率下降，容易产生患者抱怨；合作时间久，工作配合度高，不轮岗工作较稳定；互相之间比较熟悉、一贯工作作风端正，轮岗没有必要等思想需要改正。 另外对公立医院信息系统的完善也是防止收费风险的一项重要措施，通过信息系统将各关键控制点进行固化，已经执行的挂号、检验、检查等项目要时时回写到收费系统中，这样就可以从根源上杜绝串通舞弊行为。 4.结论与建议 收款环节是公立医院传统的管控重点，在公立医院内部控制制度建设过程中要充分重视对收款环节的制度建设，切实做好风险评估和判断，通过有效的控制手段防范收款环节的风险。 随着信息技术的发展和金融手段的提升，越来越多的新技术将应用到公立医院的收费流程中，包括自动挂号机、自动缴款机的使用，网上挂号付费的开通，有些医院已经或正在进行网上支付方式的探索，收款方式将由主要从窗口为主逐渐转向银行、网络等多种方式，在新方式下，对收费环节的内部控制重点、流程、制度和手段也需要不断变化。 |
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