| 标题 | 公司治理与会计稳健性分析 |
| 范文 | 夏云军 摘要：本文将会计稳健性与公司的治理之间的关系进行了分析同时还补充了其关系，谨供相关人士参考。 关键词：公司治理 会计稳健性 分析 中图分类号：F425 文献标识码：A 企业在展开经营管理活动的过程中所涉及到的契约方包括股东、管理者和债权人，由于不同契约方各自具有不同的收益与损失，因此契约方之间容易发生代理冲突。从公司治理的角度来看，受到股东相互间契约关系不完整性的影响，导致信息无法对称，从而损害企业经济效益的实现，在一定程度上加大了契约的难度，那么为了能让公司有一个好的治理效果就需要对此类风险进行准确识别，并尽早采取有效的风险预防与控制措施，从而遏制缔约各方的机会主义倾向。上述问题需要公司加以重视并重点考虑，对于一个完善的公司而言，其治理的方式应该很好地实现契约两权的分立，还需要有效解决契约的不完全性和代理成本等问题。 会计稳健性能及时确认公司在经营活动中所产生的经济收益，具有较强的可验证性特点。同时，在公司治理机制中，会计稳健性作为财务报告的重要特征与惯例之一，隐含着在确认和计量收入及资产时应当保持绝对谨慎之意，从而让盈余的信息更加具有稳健性和可验证性，这为市场中一些不确定信息提供了标准，从而让管理者在披露信息时的一些不公正行为得到了约束。也将信息进行了提前确认，同时把其中的一些坏信息进行延后披露，从而可以让会计的稳健性能有效地形成对称，达到一个完整的契约，有效地降低了其所造成的成本增加问题。人们需要不断地对会计稳健性进行分析，同时加大对其的重视度。 一、会计稳健性与公司治理 （一）会计政策受公司治理的影响 在代理之间发生冲突时，公司的治理就会发挥其作用，它会将公司的会计政策选择进行改变，从而对会计的稳健性水平造成一定的影响。在对已有的公司治理进行一系列的分析研究发现，当公司有完善的治理机制的情况下，企业在进行两权分离过程中，在代理方面的问题上得到了很好地解决，公司治理使管理层的自利行为得到了很好的约束，从而提高了会计的稳健性。 （二）公司的治理水平与会计的稳健性有关 会计的稳健性能准确对盈利信息进行确认，这对于合理降低与规避公司高估盈余的风险有重要意义，从而让会计指标中的薪酬契约与债务契约中的监督效率得到了提高，让资本所有者的利益能在事前得到有效地保护。从股东的角度来说，会计的稳健性能有效地把企业中的高管盈余进行高估，从而降低企业管理过程中存在的过度支取薪酬的风险。另外，对于坏消息的显示还能有效地提前发现股东过度投资的内容，还能及时更换不合格的管理人员。因此公司的治理水平和会计的稳健性是相关联的。 （三）会计稳健性与公司治理的因果关系。 由于企业在对财务的状况进行确认时，会计的稳健性与公司的治理会对其造成一定的影响，所以众多学者针对这两方面展开了一系列研究，在研究的过程中许多学者对公司的治理与会计稳健性之间的关系有不同的看法： 一是从契约和代理的角度来看，会计的稳健性可以有效地将信息的不对称性降低，但是公司的治理程度对会计稳健性的要求标准也是不同的，公司治理效果越差，代理方面所产成的问题越严重，对会计的稳健性标准要求就越高，所以公司的治理效果好坏会对会计的稳健性产生影响。 二是在监督的角度来看，公司在治理公司中的强弱会直接关系到公司高层的管理人员的监督质量，在公司的管理人受到一定的督促后必定会将风险尽早得到披露，从而让盈余信息的可验证性进行提供，让会计的稳健性得到更好的应用。 二、假设与理论 （一）公司治理结构的不完善会影响会计的稳健性 现阶段公司治理的根本立足点是从产权结构上实现所有权与控制权的分离，进而产生一定的委托代理关系。由于代理人与委托人各自有不同的目的与利益，所以在代理过程中代理人可能会为了自己利益的最大化，对委托人的利益造成伤害。对于这种现象委托人需要针对这些内容来为代理人制定一套相关的约束规范，从而降低代理成本，提高公司经营管理效率，由此就产生了公司治理的概念。客观来看，公司作为契约内容的一部分，需要通过契约约束管理层的行为，实现企业价值最大化。但实际上，契约通常是完善的，主要原因是缺乏对事件的准确预判断，成本偏高。因此，公司治理必须以提高会计稳健性水平作为重点策略，着重解决上述问题，同时弥补因会计信息不对称所造成的影响。 有的学者在对会计稳健性与公司的治理关系分析时，将会计稳健性当成对公司治理造成影响的因素，认为他们之间可以形成替代关系。而有的学者则认为公司治理的不完善才会生成了会计的稳健性，在所有权和经营权分离的现代公司制度之下，经营层和股东为了追求利益而背离，这让经理人员也开始追求起了自身的利益，让其背离股东与企业的利益目的，让报告内容信息的可靠性降低，这种情况必然会相应要求会计稳健性的提高。有学者提出：会计的稳健性不能抵消管理层的偏差，而且还延迟了利润的确认，从而降低了利润的累计与资产面值，这时就需要对管理层进行约束，以增加企业的价值。 （二）公司治理结构良好产生会计的稳健性 有学者指出观：良好的公司治理能显著提高会计信息稳健性水平，同时实现对内部机制的科学治理。在这种良好的经营环境下，企业经营管理者各种潜在的违规、违法操作能够得到有效规避，避免了虚假信息的产生，对提升会计稳健性水平意义重大。也有观点认为：一个发达的公司治理会对管理层起到更好的监督作用，能更加及时的披露会计信息，及时确认不利消息，为董事会调查不利消息提供及时的信号。 一个良好的公司治理结构能让会计信息得到更好的发展。就南开大学公司的治理研究课题来说，良好的公司治理结构和治理机制具有改善财务绩效的功能，对提高公司收益能力也有积极作用。有研究人员认为：公司治理水平越好，其市场价值也就越高，从中不难发现，良好的公司治理模式与其存在价值有密切关系，这会促使公司管理层更加主动的采取可提升企业价值的策略与方法，在会计政策与措施的选择中将公司价值的实现放在首位。从会计稳健性特点上考量，良好的公司治理结构能够有效降低成本，延迟纳税，提高管理层对会计稳健性问题的关注度，进而推动公司治理结构的良性发展。 有人认为企业中有良好的治理是需要将其中的坏信息进行及时的披露，这些人认为公司进行契约治理会直接对会计的稳健性产生影响。张毅发现了第一大股东持股比例低的公司相对第一大股东持股比例高的公司更具有稳健性。徐晓东等人认为公司会计信息的控制就需要第一大股东来对其进行大比例的投入，这样才可以提高操作的可能性，降低会计的稳健性。总的来说，公司提高治理水平对会计的谨慎程度会造成相对的影响。 （三）公司治理结构分析 会计核算工作具有公共化的发展特点，以会计核算为手段能够实现对供需双方的有效控制，供应方与需求方的力量变化会对会计信息产生重要影响。现阶段，我国公司内部治理结构呈现出了如下特点：第一是国有股占的比重较高，股权的密度过大；第二是资本市场没有良好约束力，董事会被内部人员所控制。而从公司外部治理的角度上来说，治理结果的主要特点则表现为：第一，没有发达的证券市场；第二，经理市场与接管市场没有得到完善；第三，投资人没有受到良好的法律保护。我国公司目前在治理结构上的特点对我国的会计信息质量造成了一定的影响，这导致了我国企业对会计信息的需求量小，但是供给量又大，会计的信息质量与企业的治理结构的关联性尤为密切。 有研究人员针对公司治理的结构能否对会计信息的质量造成影响进行了实证研究，研究结果显示：会计的稳健性主要会受到内部治理结构的影响，并有协同变化的趋势。简而言之，在会计稳健性较弱的公司中，需要以激励性措施干预公司治理人员，以确保会计信息能够得到更加全面地展示；在会计稳健性较强的公司中，则需要以约束性措施干预公司治理人员，以进一步促进会计信息稳健性水平的发展与提升。 三、结语 从需求的角度来看，公司代理成本与治理好坏有密切关联性，简而言之，公司治理能力越弱则代理成本越高，同时也会增加会计信息的不对称性。所以，为了降低会计信息的不对称程度，需要制定有针对性的公司治理措施，以进一步提高会计信息的稳健性水平。 参考文献： [1] 陈旭东，黄登仕. 公司治理与会计稳健性——基于上市公司的实证研究[J]. 证券市场导报，2007，03：10- 17. [2] 李凯. 公司治理与会计稳健性[D].东北财经大学，2011. [3] 刘凤委，汪扬. 公司治理机制对会计稳健性影响之实证研究[J]. 上海立信会计学院学报，2006，03：16- 22. [4] 白倩. 公司治理对会计稳健性影响的实证研究[D].首都经济贸易大学，2013. [5] 王鹏，张俊瑞，赵丽荣. 公司治理与会计稳健性：因果关系视角的追溯[J]. 经济体制改革，2010，03：69- 73. [6] 张旭东，李丹，方明银. 会计稳健性与上市公司债务融资治理[J]. 商业研究，2010，06：148- 153. [7] 但小丽. 公司治理对会计稳健性的影响研究[D].重庆理工大学，2014. [8] 魏喆妍，毕超. 会计稳健性与公司治理：一项理论研究综述[J]. 财会通讯，2012，18：6- 9+129. |
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