| 标题 | 基于内部控制论科研院所全面预算管理的优化 |
| 范文 | 宋文红+邢志娜 摘要：全面预算管理和内部控制作为规范企业经营行为、提高运营管理水平、实现经济管理目标的重要手段，目前已成为科研院所管理的重要组成部分。但是，在科研院所实际管理中，预算管理与内部控制中普遍存在着不协调的现象。为优化科研院所资源配置，只有通过内部控制管理机制落实全面预算管理，才能促进科研院所更好地实现经济效益和社会效益。笔者阐述了预算管理和内部控制的关系并强调了二者的重要性，结合科研院所自身的管理特点，针对科研院所财务预算管理中存在的弊端做了相应地剖析研究，从内部控制的角度提出了科研院所完善全面预算管理的有效举措，在实际管理工作中具有借鉴作用。 关键词：科研院所 全面预算管理 内部控制 财务管理 中图分类号：F812.3 文献标识码：A 随着国家财政体制和科技体制改革深化，科研院所改革步伐伴随着社会主义市场经济逐步走向成熟，引入竞争机制后管理也将发生根本性的改变，科研院所已由过去的“科研型、封闭型”向“科研生产经营型、开放型” 转型。在这种形势下，科研院所开始实行整合财务和非财务资源，实施全面预算管理对有效资源重新分配，为管理控制制定科学的考核办法奠定基础，从而实现资源配置和经营管理目标。同时，运用企业标准形式固化管理模式，采取体系认证方式推进标准，强化标准的贯彻落实，建立了内部控制体系，使得财务管理更加规范、有效、科学以及准确。但是在实际操作过程中，全面预算管理和内部控制管理作为提高科研院所经营管理水平的重要手段，仍存在不协调的现象，未产生协同效应，因此研究预算管理和内部控制关系，对探索科学合理的预算管理体系有着重要的现实指导作用。 1 内部控制与全面预算管理综述 1.1内部控制 内部控制是确保一个单位的经营方针能够得到贯彻执行，依靠准确性可靠的会计信息资料实现对资产安全性和完整性的保护，通常在开展经营活动中会采取一定的控制手段、选择有效的考核评价方法措施，最终实现经营目标。完整的内部控制制度体系有利于科研院所实现自身预先设定的经营目标。伴随市场经济的发展程度，应用内部控制的范围会越来越广泛，主要作用表现在：能够有效地保护物资财产的安全性；提高会计信息的准确程度和可靠性；提高工作效率，在经济活动正确贯彻执行国家各项政策法规；创造必要的条件，督促实现本单位经营目标奠定坚实的基础。 1.2全面预算管理 全面预算管理是对科研院所内部各部门的财务和非财务资源进行重新有效配置，运用预算考核控制组织开展协调科研院所的各种经济活动。在科研院所实现经营目标需要全方位发挥预算管理的作用。预算管理的应用促使科研院所高层的管理职能逐渐转向长远战略目标的规划，重点负责对下属单位进行绩效考核，科研院所内部的层级将发生实质性的变化。实施预算管理，进一步规划科研院所的经营目标、规范内部管理的控制制度、细化各层级的各责任中心的责权，为考核提供可靠的事实依据，从而保证科研院所经营管理目标的实现，因此，预算管理是将制定战略目标、实施控制目标和实现目标的过程。 2 科研院所单位预算管理的特点 2.1 垂直管理 目前科研院所各单位预算管理机制大部分都是以统分结合为主要模式对内部组织机构实行垂直管理。科研院所通过对内部结构的及时调整，各部门之间联动，应对外部环境的变化，共同搭建各部门之间互相交流平台，预算编制基本上采用“上下双向循环”的方式，以各基层的预算作为责任主体，将预先设定的年度预算通过报表的形式，呈报预算主管部门；预算主管部门针对本单位的年度总预算控制目标任务，逐层反馈至各基层预算责任主体，各基层预算责任主体结合工作任务进行适当调整本层级的预算目标任务，将修正后的年度预算重新上报预算主管部门；主管部门将终审后的年度预算目标方案再次下达到各下辖预算责任主体具体执行落实，这种“上下双向循环”的预算编制流程，可以对照总体目标任务及时修正，能够保证总目标得到有效地实施。 2.2 在内容机制方面，对成本费用的控制是预算管理需要控制的核心 预算目标考核依据是在执行成本费用预算目标过程中的实现程度。通常情况下，编制以成本费用预算为起点预算方案，内部控制以成本費用的实际消耗程度为控制主线，只有在单位任务明确、资金有保障的前提下，把成本费用的执行程度作为预算绩效考评主要指标，才能结合历年度的资料，综合考虑当今的物质浮动因素和非资金消耗因素确定预算指标评价机制。由于科研院所具有全民事业性质和肩负着特定使命的特点，其性质决定了经费来源渠道和专项经费的保障程度。正是因为经费来源于财政拨款和军方，科研院所等单位预算管理的重中之重亟须制定科学合理的预算标准，严格执行成本费用控制预算标准，确保国家财政资金发挥最大效益。 2.3科研院所预算管理呈现复杂的多元化 科研院所通过内部控制落实全面预算管理的根本目的是为确保科研任务的顺利完成，经营管理目标的圆满实现。然而，科研院所的专项科研项目、技术开发、职能管理、后勤保障、社会公益和产品生产等性质不尽相同，因此，对预算管理的预算指标的细化、预算目标的考核办法有所不同。 3 科研院所单位预算管理中的问题 3.1职能机构重叠，缺乏统一的预算管理机制 科研院所自身的管理职能不集中，预算管理机构松散，政出多门，其预算管理职能容易造成不到位、重复和遗漏。预算管理职能的部门有财务资产部门、专项业务管理部门和基建配套部门。其中财务资产部门主要职能负责事业经费预算、离退休经费预算和科研收支管理；专项科研经费管理部门负责对来自社会地方等专项保障经费预算管理；基本建设及其配套部门主要负责国家、地方财政和科研院所自身融资的基本建设经费的投资管理。因为预算管理机构松散，管理职能部集中，不能充分反映科研院所整个年度的收支预算情况，无形中制约了院所预算主管部门对预算管理应该发挥的统筹协调职能。 3.2对预算管理的认识不到位，缺乏预算执行的有机统一 各部门只是按照自辖范围内的工作内容和要求编制的年度收支预算，在执行中存在一定的偏差，组织协调缺乏全局性，与科研院所的整体发展要求不相匹配。 3.3没有正确理解预算与内部控制的关系 混淆了预算与内部控制的区别，越俎代庖，弱化了内部控制的职能。因为科研院所的预算贯穿于整个经济过程之中，预算是前提，控制是执行预算的手段，控制的目的就是为了实现预算目标。完善预算管理，及时发现内部控制中可能存在的问题，通过发挥内部控制的作用，验证科研院所预算中存在的不足，二者相得益彰。 3.4有待規范编制预算和内部控制流程的严谨程度 部分科研院所对编制预算，只是对本单位上年度的数据作简易地删减，在内部控制程序没有优化改进，沿用陈旧的预算与内部控制制度，存在预算不切实际，主观性较强，对科研院所中长期的发展目标得不到精准地体现。 4 完善科研院所全面预算管理的举措 4.1对科研院所结合科研项目性质的差异，完善管理预算的可行性 预算管理的目的是保证国家财政资金安全的前提下，充分调动科研院所技术人员的积极性，最大限度地发挥主观能动性，力争国家财政资金发挥最大的效益，出色地完成科研任务，研发出更多的科学成果，进一步为发展社会经济服务；对于科研院所基本建设预算管理目标，需要充分调查研究论证可行性的基础上，保障科研设施促进后续发展；对于基本收支的预算管理目标应侧重关注提高竞争力，优先保障稳健持续发展，将预算管理的内容细分到各个责任中心，通过绩效考评基层目标管理主题的业绩。 4.2强化预算管理及内部控制的理念 各科研院所领导的态度影响着科研院所预算和内部控制的有效性，如果院所机构的负责人以身作则重视执行过程，各部门的员工必然会给予领导决策支持，领导对预算管理和内部控制的重视程度是预算管理及内部控制能否实现的关键。 4.3完善预算和内部控制制度，形成互相既互相促进有互相制约的机制 随着科学研究机构规模的扩大，产业密集程度不断提高，在市场经济条件下，不确定性因素也将发生变化。预算管理是科研机构强化预算控制职能，根据内部控制环境有效编制预算和内部控制制度，是科研机构通过内部控制制度实现预算管理的重要途径。 4.4预算管理应该集中在管理现金流和成本控制上 科研院所通过以现金流为主线实现预算管理，突出成本费用的控制重点，获得相应的利润。对于成本费用基本支出预算，要在反复调研的基础上，结合本单位年度内工作任务和内容进行充分地分析论证，然后再按照预算编制的要求按内容编制项目预算。 4.5建立和健全合理的预算与内部控制体系 科学的内部控制是预算支出的重要保证，科学研究机构建立健全的内部控制体系，控制监督预算在整个经济活动中的全过程，根据内部控制的情况进行预算执行，发挥预算管理制度的约束作用。 4.6鼓励全员参与监督预算执行 职工是科研院所的主体，充分发挥职工全员参与预算管理的主观能动性，加强对各基层责任中心对预算的执行，对特殊项目收入和支出的关键支出进行监督，检查下属单位对支出标准是否存在随意变更的现象、督促开展审计监督、及时分析出现偏差的原因，督促基层单位及时纠正，以确保预算管理控制目标的顺利实现。 5 结束语 目前，全面预算管理和内部控制已渗透到科研院所管理的每一个环节，通过完善的内部控制管理机制规范科研院所全面预算的编制、批复、执行、考核评价等各个环节，逐渐形成预算管理的全过程控制，有利于科研院所在适应动态的变化的外部环境中实现可持续性发展。 参考文献： [1] 曹丽萍.基于全面预算视角下的企业内部控制研究[J].中国经贸导刊，2012， （4） ：72- 73. [2] 安华.实施全面预算管理与加强内部控制探讨[J].中国高新技术企业，2011，（31）：44- 45. |
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