| 标题 | 基于价值链的高新技术企业成本控制方法研究 |
| 范文 | 赵紫艳 摘要：高新技术企业逐渐成为我国技术创新的主体，得到了迅速发展，为在竞争中保持优势，对成本控制的管理越来越受到企业的重视。基于价值链理论的成本控制方法突破了传统的成本控制模式，它结合企业的竞争战略，对产品的整个生命周期进行控制。本文基于此进行探讨，并结合无人直升机企业案例进行分析。首先通过价值链理论和成本管理方法理论的解读，在此基础上分析基于价值链理论在高新技术企业中成本控制的特点和优势。其次通过基于价值链理论和一些成本管理方法相结合，以无人机企业为例，在企业内部价值链及上下游外部价值链中进行运用。最后总结基于价值链体系在高新技术企业中应用的优势，来研究如何优化并形成企业自身的价值链，加强对整个价值链成本的控制，最终提高企业的竞争力。 关键词：高新技术企业 价值链 成本控制 预算管理 中图分类号：F276.44 文献标识码：A 1 基础理论 1.1价值链理论 价值链理论最初是由哈佛大学的教授迈克尔·波特提出的，波特教授认为：“每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。所有这些活动可以用一个价值链来表明。”企业的价值创造是通过一系列活动构成的，这些活动可分为基本活动和辅助活动两类，这些互不相同但又相互关联的生产经营活动，构成了一个创造价值的动态过程，即价值链。 1.2成本管理方法 与价值链理论相关的成本管理方法有很多，在此主要阐述战略成本管理、作业成本管理和目标成本管理三种方法。其中战略成本管理，是指基于战略视角、通过生成、应用具有战略相关性的成本管理信息，以服务于企业竞争优势建立的一系列成本控制方法、体系。作业成本法是一种通过对成本对象所涉及的所有作业活动进行动态追踪和反映，以计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用效率的成本计算和管理方法。目标成本法是一种以市场为主，以顾客需求为导向，在产品规划设计阶段就着手努力，并运用价值工程进行功能成本分析，以达到不断降低成本、增强竞争能力的一种成本控制方法。 2 高新技术企业价值链的特点 高新技术企业具有资本、技术和人才高度密集，生产的产品科技含量高、附加值高等特点。与企业的发展相适应，其成本控制也有别于传统的制造型企业和波特教授的基本价值链，在基本价值链的基础上有了新地发展和整合。 2.1产品研发设计环节价值凸显 传统的成本控制注重产品投产后，尤其是生产过程的直接材料、直接人工、制造费用为主的成本。在高新技术企业中，产品常需要经过研发设计、采购、生产和营销售后等几个环节，其中研发设计成本在总成本中所占的比例大幅上升，其所创造的价值也远高于生产环节。在波特教授的基本价值链中，技术研发设计属于辅助活动，而在高新技术企业价值链中，研发设计是产品增值的主要环节，直接承担了价值创造功能，因而新产品的研发设计应归于基本活动。 2.2采購生产环节同样是成本管理的重点 高新技术产品投产前要进行市场调研和产品研发，研发成功后对产品进行试运行，在试运行之前就要对生产所需的原料进行采购。在实际中多数中小型研发企业由于自身的资源有限又担心泄露技术机密，常常将产品拆分成多个部分进行委托加工，加工完成后自行组装，这样一来生产之前就已经确定了产品的样本成本。一旦试运行成功，这些采购的原料将成为日后产品的生产原料，对制造环节的成本起着决定性的作用。 2.3与传统制造型企业价值链管理的差异 基于价值链的成本管理通过作业成本法可以明确区分生产经营活动中的增值作业和非增值作业。传统制造企业的增值作业主要包括原材料采购、产品生产和产品销售，而高新技术企业的增值作业主要体现在产品研发设计阶段和成果市场化营销阶段，产品研发费用和市场化费用使用的合理性，决定着高新技术企业的整体竞争实力。 3 高新技术企业成本控制的优势 3.1有利于企业实现成本管理的目标 高新技术企业的成本目标不光是降低成本实现利润最大化，还要实现资源配置优化、提高资本产出的效率，增强自主创新能力、提高企业的价值。通过对企业价值链的分析，可以发现企业哪一个环节所创造的价值更大，便可以对这个环节进行合理地资源投入，对此环节针对性地加强成本控制，提高企业的投入产出比。由此可见，基于价值链的成本管理控制有利于实现企业的成本管理目标。 3.2有利于准确定位企业的重要增值环节 运用价值链分析确定与成本管理有关的价值活动，发现每个环节对企业价值提升的程度。运用作业成本法明确企业的增值作业有哪些，加强对增值部分的资源投入产出率分析，进一步判断各项增值活动所创造的利润空间。对于非增值作业部分企业可以根据自身需要进行改善或消除，减少企业成本。 3.3有利于进行全面的成本控制 传统的成本管理方式更重视制造环节的成本控制，无法准确评价产品在整个生产经营过程中的经济效益。而基于价值链的成本管理模式，重视各个环节的管理，在产品的研发环节对产品进行不断的优化，设计的优化与后期的材料采购、制造环节、售后服务环节需要的成本都密切相关，同时向生产过程的前后延伸，控制了整个生产过程的成本管理。 3.4有利于帮助企业建立竞争优势 通过基于横向价值链的成本分析，高新技术企业对竞争对手的成本状况进行分析。充分反映了同类产品在不同生产者之间的价值运动状况，找出与竞争对手在作业活动、成本构成上的差异。同时分析外部的行业价值链，明了自己在整个行业价值链中的位置及竞争对手的市场份额，有助于管理者更客观地评价企业竞争优势，制定有利于企业的发展战略。 4 高新技术企业成本控制方法研究 由于高新技术企业的生产经营有其自身的特点，结合高新技术产品价值形成的不同阶段，有其相应的成本控制方法。在研发设计阶段主要是采用目标成本法，通过对目标成本的确定、分解和估算，实现成本的事前控制。采购阶段与上游供应商紧密结合，对材料的成本控制向前延伸。生产阶段运用作业成本法进行作业划分和成本动因识别，进行成本控制。市场化阶段则是通过寻找服务成本的最佳点，运用作业成本法和一些控制措施，保证合理的市场化费用。 4.1产品研发阶段成本控制方法 在高新技术企业中产品的研发设计阶段对后期生产成本起着决定性的作用，产品与流程的设计是降低成本的关键。目标成本法是一种以市场为导向，对产品进行利润规划和成本管理的方法。它是根据顾客需求及竞争者提供的产品和价格来决定其产品成本的目标，以保证实现预期的利润。同时通过对产品流程的设计及各辅助环节的持续改进来达到确定成本目标。企业必须关注设计，以避免后续生产中耗费无谓的成本，对成本进行事前控制。 来看个例子，X无人直升机企业在研发设计阶段目标成本法的应用及研发阶段成本控制策略。该企业研发设计与建造主要是根据客户的要求实行订单生产，很少考虑到标准化问题。零部件、测试维修、备件在研发环节耗费成本较高。为了解决这一问题，在进行同一系列、不同载重（分别为50kg、120kg、260kg）的农用无人直升机进行研发之前，列出了产品功能与部件清单，经过对比发现，同系列、不同载重的产品中许多零部件功能作用大体相似，因此企业可以对功能相似部件进行标准化生产。企业组织相关各方对研发“标准加工件”和“定制配件”的时间及费用进行了深入研究，确定了标准加工件和定制配件，并对零部件标准化和工艺标准化进行了改进；对与载重、航时、稳定性等客户指定指标进行定制配件研发投入，该系列其余核心零部件实行标准配件共配。这样不但减少了相似零部件进行再次研究设计的成本，还减少了新部件由于配套试飞不成熟可能带来的各种安全隐患，同时也实现了主要零部件成本的事前控制。 根据上述案例可知，标准加工件研发不但能够能够满足客户对不同种类产品的需求，还能够有效降低再次进行研发的成本，因此，企业可以将目标成本法与功能相似部件标准化相结合，最大限度降低研发成本。 4.2采购阶段成本控制方法 采购阶段是高新技術企业价值链上的一个基本环节，通常采购成本由采购价款以及与采购相关的如运输、储存和额外的作业成本组成。要想降低采购成本消耗，多从这些方面入手。基于价值链的高新技术企业成本控制与外部价值链进行整合，与上游供应商紧密结合，对材料的成本控制向前延伸，形成纵向价值链的成本管理。 上述X无人直升机企业，在长期合作中与主要供应商保持着良好的关系，得知其库存发动机有若干型号。X无人直升机企业在自己的客户群体中先行市场调研，对其中一类发动机的性能及改进方向在内部进行充分地可行性论证后，计划以成本价的50%购入该类发动机并实施改造，同时就研发失败的成本责任判定（区别发动机质量与改造技术原因）和研发成功后专利归属、销售收入分成等事项，逐项与该供应商协商，达成一致意见后签订了书面合作协议。既实现了新机型的主要采购成本——发动机成本的控制，又改善了上游供应商的处境，实现了双方互利共赢。 4.3生产阶段成本控制方法 高新技术企业在生产阶段的直接材料、直接人工、制造费用与传统制造业相比，其构成比例发生了很大变化。建立作业中心的主要目的是为了归集每一类作业的成本，通过作业将企业耗费的各项资源分配到不同的产品上，最终计算产品成本。成本动因如批次、数量、工时等，它提示了成本发生的因果关系，也是分配间接费用的最好依据，它提示了消除浪费、改进作业管理的可能性。通过资源利用状况进行分析，以寻求进一步降低成本的空间。 无人直升机企业的资源主要有：原材料、辅助材料、燃料、工资及附加、房屋租金、折旧费、办公费、修理费、运输费等。在作业成本法的应用中，将生产中心分为 “机械通用件、定制件加工生产”“机械装配”“遥控电子设备装配”“地面静态运转测试”“空中遥控测试”“自动驾驶仪的装配”“自动驾驶仪的飞行测试”“任务载荷的装配”“任务载荷的飞行调试”“验收”十个作业中心。与某项作业直接相关的资源直接计入该作业，如果一项资源支持多种作业，应当使用资源动因将资源分配计入各项相应的作业中。如“机械装配”“遥控电子设备装配”“自动驾驶仪的装配”“任务载荷的装配”均由生产工人完成，将生产工人工资及附加按照工时数分摊到以上各个作业；又如“地面静态运转测试”“空中遥控测试”“自动驾驶仪的飞行测试”“任务载荷的飞行调试”均由遥控手完成，遥控手的工资及附加按照飞行测试次数分摊到各个作业；所耗费的资源根据作业动因分配到各作业中心后，根据不同产品的作业量计算该产品的成本费用分配额。实际中受人员、规模所限，通常有人员兼做的情况，根据经验估计不同机型所耗工作量，常带有一定的主观性。根据上述分析可知，企业应当尽更大限度降低主观判断，制定严格的成本分配标准，尽可能提高了成本分配的准确性。 4.4市场营销和售后环节的成本控制的方法 市场营销和售后服务是实现产品价值的最终环节，在经历了研发、采购、生产这些环节后，产品必须销售给客户才能实现价值的转化。为了尽量节约产品成本，企业应该根据产品自身的特点选择适当的方式，建立属于自己的销售渠道，提供良好的售后服务。传统的成本管理中，销售服务费用是作为期间费用，是用当期收益进行补偿的，但是在产品定价时又要考虑销售服务费用，这样就把销售服务费用按照单一标准分摊到产品价格中去，对客户不加以区别。作业成本法下对客户成本进行成本动因分析，从而将成本管理向后延伸至客户。 如：X无人直升机企业，其一客户购买直升机作为部队训练用靶机，检测炮弹命中率，购买量大且产品无须附加服务，炮弹命中后合同即中止；另一客户购买直升机是为了科研院校教学使用，购买量小且要求提供后期飞行培训等附加服务，对两个客户要进行区别。量大成本低的客户提供更优质的服务水平，保证优良客源。量小成本高的客户如采取适当提价、要求对方报销差旅费等措施来弥补其所增加的客户成本。从而实现将成本管理向后延伸至客户。根据X无人直升机相关案例可以看出，客户对产品的用途不同，企业所需付出的售后服务不同，企业应当根据事实情况采取不同的措施，注重客户满意度的同时还要保证售后服务成本的节约。 4.5高新技术企业价值链的优化的意义 价值链的优化是指通过对价值链上各环节的分析，发现其内在联系，进行适应性修改，从而达到降低成本、提高产品内在价值的目的。每个企业都应该创立属于本企业的价值链，为达到上述目标，企业应该增加风险意识，注重人才的培养，将成本管理与内部控制相结合，注重整体分析，对企业的价值链进行整合和优化。 5 结论 随着高新技术企业科技化程度的不断加深，价值链上每一环节增值与否、增值大小都会成为影响企业竞争力的关键。行业价值链分析、企业内部价值链及竞争对手价值链分析、作业分析，这三个层次的价值链分析构成了基于价值链的高新技术企业成本管理模型的主要内容。通过行业价值链分析结合竞争战略分析，可以清楚地认识到企业的竞争环境，企业可以进行产业进退决策；通過对供应商和顾客的价值链分析，将成本控制向上、下游延伸，寻找成本降低的机会；通过企业内部价值链分析所要解决的问题是资源如何在企业进行最优化地配置，深入了解企业各项价值活动的主要内容以及这些价值活动彼此间的支持；达到最大限度降低成本和增加价值的目的。 基于价值链的理论在实际执行中也会遇到一些问题，比如：目标成本法在研发设计阶段应用时，涉及目标成本过程的部门与价值链成员之间起冲突；设计师的工作压力；为达到目标成本，该工序反复试验循环，使开发时间延长，最终导致产品上市时间过晚。生产阶段应用作业成本法时：确定不同类型产品的作业动因数量常根据经验估计，带有一定的主观性；价值链应用横向比较时，由于商业机密等原因，难以获取竞争对手的成本资料，因此只能更多的是从理论上分析，难以定量进行横向比较。 针对上述问题，首先要加强预算管理在企业中的作用，良好的预算管理能够尽可能地控制成本的消耗，同时对预算与实际成本进行差异分析，找出问题的所在并建立预防措施。其次必须把成本管理与内部控制相结合，更大限度的发挥制度的作用，企业内部可以设立相应的监督管理机构，设置明细的奖惩制度，把成本管理工作具体落实到个人，从而提高成本管理的控制力度。只有这样，才有利于企业自我修改漏洞，成功地实现企业的成本管理目标。 参考文献： [1] 财政部会计资格评价中心.高级会计实物[M].北京：经济科学出版社，2017. [2] [美]迈克尔·波特.竞争战略[M].陈丽芳译.北京：中信出版社，2014. [3] 艾珺.基于价值链分析的高新技术企业成本管理[J].中国商论，2016（22）：23- 24. [4] 杨清.基于价值链的高新技术企业战略成本管理研究[J].会计师，2016（20）：3- 4. |
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