| 标题 | 作业预算在SH公司的应用探索 |
| 范文 | 严智 摘要：预算编制的准确性是决定预算管理水平和效果的重要因素。作业预算将预算与作业联系起来，加强了预算与生产的联系，有效提高了预算的即时性和准确性，对提高预算管控水平也不无裨益。本文以SH公司为例，采用折中方案，对其实施作业预算进行了探讨。 关键词：作业成本 作业预算 预算体系 动因 中图分类号：F275.3 文献标识码：A 预算管理是企业管理的重要手段，提高预算编制的准确性，一直是企业预算管理者探讨的话题，同时又极其困难。作业预算与作业成本法具有一脉相承的原理，它将预算管理与企业生产流程紧密结合，极大提高了预算与生产的紧密程度，能够有效避免“两张皮”现象，有效提高预算编制的准确性；同时，又使得生产中出现的产量和价格的变动能够及时反映到预算中，预算管理的及时性能够得到加强。然而，作业成本和作业预算需要对企业作业流程进行详细分析，同时存在主观判断，这就造成其成本高、主观性强的缺点。在成本效益原则下，抓大放小、逐步推进，采取折中方案，对于成本和预算管理复杂但又计划尝试作业预算的企业而言，具有现实意义。 1 作业预算的概念 作业预算（Activity-Based Budget，简称ABB），是以作业成本计算（Activity-Based Cost，简称ABC）为基础的一种预算管理方法，从技术上来说，作业预算是作业成本法的逆运用。根据“作业消耗资源，产品消耗作业”的原理，其核心在于对作业进行分析，尤其是区分增值作业和非增值作业，并且对增值作业流程进行梳理和分析，能够有控制和降低成本，同时也是提高预算与生产的联系和提高预算准确性的有效方法。 预算作为对企业生产经营的指导，具有前瞻性和指导性，所以，提高预算准确性并不是要求预算编制与实际情况一模一样。所谓预算编制，就是一系列预算项目的数量和价格乘积之代数和，用较时尚的话说，就是编制一个“数量词典” 和一个“价格词典”，然后分别将相应的数量和价格相乘得到的一个“金额词典”，将“金额词典”中各项金额汇总起来，就是预算（于增彪，2004）。因此，提高预算编制准确性，就是说当“数量”和“价格”分别变化时候，预算的数值的变化趋势与幅度要具有合理性，适当的预算松弛，对于企业适应市场变化和提高预算执行的积极性，都十分必要。 提高预算准确性的方法也有很多，比如，细化预算项目，缩短预算周期、使用联合确定基数法等等。作业预算法将影响预算的分析触角延伸到了生产过程中，做到了预算与生产有效互动，在切合实际、提高准确性和合理性以及有用性上，都具有其他方法不可比拟的优势。在作业或流程基础上编制的作业预算要比传统预算先进得多（于增彪，2007）。 2 SH公司现有预算体系的不足 SH铁路公司的年成本支出达百亿元之巨，所涉及有“车、机、供、电、辆”以及后勤等诸多专业，体量大与复杂性并存，提高预算的准确定和指导性十分重要。目前，SH铁路公司采取的是传统的做法，即在预测未来一年成本费用额的前提下实行总额控制，对总额的估计则是参考了上年度的成本水平，同时考虑物价、考核指标等因素，其缺点是编制依据不科学、费用可控性不强。 例如对于行政车辆费用，目前均以车辆数目作为数量动因，单耗则综合考虑上年情况和对未来物价的判断做适当调整得到。其不科学之处体现在：首先，行政车辆费用的直接动因是汽车的行驶公里数，而并不是汽车辆数；其次，数量动因的不合理决定了价格动因的不科学，即数量动因采用辆数，价格动因只能采用平均每辆车一年要花费的钱数，这个数只能靠个人主观判断，缺乏科学和严密的依据，其结果是预算编制结果不可靠，要控制费用只能控制单耗，但如何控制，并没有提供依据，导致费用控制失效，甚至是花冤枉钱和突击花钱。在项目繁多、金额巨大的铁路维修支出预算中，预算表格中“备注”即是预算的编制依据。但仔细研究即可发现，这些依据虽然不偏离大方向，但最终还是很大程度依靠了编制人员的经验和主观判断，与项目实施流程、耗费的材料人工等动因脱节。笔者曾纵向追问过部分数据的来源，除已签订了合同的委外项目外，其他项目的预算金额很大程度上是依靠主观上的估计。如“线路其他维修”科目备注中“日常维修用材料”，只是根据预计报告了总金额，至于数据的详细根据，如使用何种材料、用量如何、价格如何等，则很少能够做到。这不仅对预算审核造成很大困难，给公司成本控制和预算考核也极为不利，导致诸多例如不同科目之间人为调剂、年末突击花钱等现象，预算控制的作用被大打折扣。 3 SH公司實施作业预算探索 3.1实施作业预算的基础 对SH铁路公司而言，由于其运价率相对固定，收入预算相对简单，同时收入预算的准确性也易于实现，重点和难点在于成本和费用预算，这是公司实现年度利润和其他考核目标的关键。 成本预算重点是发生于基层产生的人工、材料、燃料、电力、修理等要素支出，这类成本支出的“数量”和“单价”都相对容易取得。而且，SH公司在管理过程中具有非常细致的设备台账和严格的修程规范，也就是说，列车单位吨公里需要耗费多少电力、人工、燃料等，都有较为详细的原始记录，为实施作业预算奠定了一定基础。 “数量”方面，在铁路建设和运营阶段，各路网分公司积累了比较完整的铁路里程和设备资料，影响材料、燃料、电力等因素的运输的里程数和周转量也可以通过计算得到，这些为成本预算的“数量”动因提供了参考依据。比如工务专业的“桥隧建筑物维修”科目，主要核算路网公司对于管辖内的桥梁、隧道、涵洞的维修，其数量方面的主要影响因素（即动因）是管辖和维修的里程数，通过多年的积累，各路网分公司依据积累了详细的里程资料，为该科目数量方面提供了编制预算的依据；另外，该科目单耗（即价格动因）方面，通过多年积累，也形成了有参考价值的资料，结合下年度将发生的非正常支出，即可确定该科目的价格。再比如工务专业的“抽换新钢轨”科目，其数量因素可以通过如下方式确定：一是路网分公司上年对线路的检查情况，判断已达到更换条件的钢轨里程数，二是对未来线路通过总重的判断是否需要对未达到更换期限的钢轨进行抽换并预计里程数，二者相加即可得到总数量。而其价格通过物资部门即可快速和准确地获得。通过对这些“数量”和“单价”的控制和分析，预算编制依据充分，成本也可以控制。 从某种意义上讲，SH铁路公司成本预算已经应用了作业预算的思想，具有了实施作业预算的条件。 3.2实施作业预算的探索——折中方案 由于各个费用科目的动因错综复杂，我们建议对于费用开支较大、费用项目较为敏感的项目首先确定数量和价格动因，并建立作业预算，这些项目的作业预算成熟后，再逐步向其他项目推开，从而最终实现对费用预算实行作业预算管理，即采用折中的方案。 3.2.1以“行政车辆费”为例 考虑到便于理解的因素，下面以费用预算为例，并以开支较大的公司行政车辆费为例说明采用作业预算管理的过程。 行政车辆费由油料费、路桥停车费、修理费、车辆保险费及其他5项内容（作业）构成，同时，这5项内容也构成了行政车辆费用的动因，每项内容都有数量（即汽车辆数）和价格（即单耗）动因。但通过上文分析，这两个动因的确定并不科学，不能体现行政车辆耗费成本的真正原因。比较科学的动因确定是：油料费、路桥停车费与修理费与车辆行驶公里关系密切，应以车公里（或百车公里）为动因（计量单位）；而车辆保险费及其他零星支出则与汽车辆数关系较大，应以汽车辆数为动因；另外，对于油料费的价格动因，又有两项构成，分别为每百公里油耗值和油料价格确定。 值得注意的是，对办公室所属全部汽车的汇总预算，是办公室向全面预算管理部门上报以及全面预算主管部门对办公室下达预算的格式。作为行政车辆费的主管部门，办公室可以进一步细化到每辆车，将全面预算主管部门下达的总费用细化到具体车辆，也就是所说的“单车核算”，从而为该科目的预算编制、控制、分析提供更全面细致的依据。 3.2.2在直接成本中的应用 上述应用为我们应用作业预算提供了思路，在直接成本中的应用具有类似原理。比如，铁路运输企业中消耗较大的是电力、燃料成本，这與总重吨公里具有几乎线性的正向关系，作业预算的应用比较简单。但是，为了持续降低用电单耗，可以从作业的角度分析运输过程中的电力消耗因素，即动因，比如司机的操控习惯、线路状况、机车状况等；对于另外一项成本大户——设备维修，应用作业预算就相对复杂，首先，要分析维修的必要性和频率，其次，要分析维修耗费材料、人工、燃料等项目的构成及其数量价格等影响因素，对诸多构成要素进行重要性分析并寻找驱动因素。 3.2.3以作业预算为基础，进行作业分析 作业预算的另外一个作用是进行作业分析，并进行作业改进。在制定预算的过程中，区分增值作业和非增值作业，对增值作业的各个耗费成本的流程进行梳理和优化并寻找动因；在预算执行和分析过程中，则要对动因进行检查，对差异进行分析，寻找降低成本的方法。如此一来，预算的制定、分析过程能够不断提出有效的生产意见和建议，并且与生产流程形成良性互动，在提高预算价值的同时，不断改进生产流程。 4 现实意义 4.1作业预算为预算管理提供了科学途径 作业预算为预算的编制提供了基本数量依据和价格依据，避免了传统预算编制中动因不科学，乃至采取以历史数据为参考和主观臆断的任意行为，提高了预算编制的科学性和可靠性，也同时提高了预算的可控性。 以上所述的行政车辆费为例，传统预算编制和下达后，全面预算主管部门由于缺乏费用控制的依据而无法对该费用进行控制，会导致“汽车公里数跑多跑少一个样”的局面，乃至会出现在该科目下的子目间调剂费用和年底突击花钱的局面。作业预算为行政车辆费提供了科学的资源动因和作业动因，为该科目的费用控制提供了有效依据。 在成本效益原则下，企业可以不断将这种作业预算的做法进行推广，进而最终实现重要预算项目全面覆盖，为企业费用控制提供了有效的依据和途径。之所以说要在成本效益原则下逐步推进，是因为作业分析需要管理者付出极大的努力，甚至牵涉到企业多个部门，全面推广的难度和成本极大，另外，对于动因的分析和确定，具有一定的主观因素。因此，选择那些对企业既关键又具有可行性的成本项目实施作业分析和作业预算，是比价现实可行的做法；另外，通过长时间的积累，能为企业提供更为真实的历史数据资料，为企业管理提供更为真实、科学的决策依据，必将有利于促进公司预算管理水平的提升。 4.2有利于提升企业成本管理水平 对铁路运输企业而言，成本管理是财务管理的重要环节。作业预算运用了作业分析思想，对成本的构成运用作业思想进行了分析，这为铁路运输企业控制成本提供了源头控制的思想，变“要控制”到“如何控制”，提高了成本控制的目的性和有效性。 我们必须认识到，寻找动因的过程不是财务人员或者预算编制人员自己的事情，这需要他们同生产人员进行密切和深入地沟通；另外，不同人员对动因的理解也存在差别。全面应用作业预算并不现实，但对于关键项目，作业预算能够从源头解决分析和控制问题，企业预算管理值得尝试。 参考文献： [1] 任百志.XY地方铁路公司财务管控体系优化研究[D].西安科技大学，2013. [2] 田斌田.作业成本法在物流企业成本控制中的应用研究[D].西北农林科技大学，2010. [3] 闫晶.广深铁路公司货运发展向现代物流拓展研究[D].西南交通大学，2009. |
| 随便看 |
|
科学优质学术资源、百科知识分享平台，免费提供知识科普、生活经验分享、中外学术论文、各类范文、学术文献、教学资料、学术期刊、会议、报纸、杂志、工具书等各类资源检索、在线阅读和软件app下载服务。