| 标题 | 资产评估与会计异同研究 |
| 范文 | 唐振达 [摘 要]资产评估与会计虽同属管理学科，但二者无论在理论上还是在实践中都存在差异。本文通过分析研究资产评估学与会计学科关系，进一步探讨两者的关系与差异，旨在促使我国的资产评估业与会计业共同发展。 [关键词]资产评估；会计；比较研究 [中图分类号]F230 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194(2009)05-0015-03 一、资产评估与会计内在关系研究 资产评估学与会计学归属问题一直是资产评估理论界研究的焦点与难题，目前主要有两个学派：一些专家学者(主要以厦门大学评估研究中心等研究机构的研究人员为代表)认为，资产评估学属于经济学科体系，因为它是在市场经济产权交易过程中产生的；另外一些专家学者(主要以南京财经大学会计学院等本科财经院校的教授为代表)认为，资产评估是会计学、审计学和财务管理学科的延伸学科，应归属管理学科。笔者比较赞同资产评估与会计同属管理学科的观点，主要原因是由于两者存在以下内在关系： (一)研究对象：经济实体的资产 我国资产评估对象的分类是简单使用会计准则的资产分类设计的，整体资产评估结果也采用以资产负债表为基础的呈报方式。其主要原因是：①会计准则对于资产分类，在总分类账户层次上，主要考虑资产工程技术特点，把全部资产划分为流动资产、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产和其他资产等几大类，这样划分对于资产评估中专业技术分工时和搜集整理信息资料时是基本适用的。因而，总分类账户可以作为资产评估分类依据。②资产评估产生的背景使资产评估对象按会计要素分类成为必然。由于我国资产评估是在创办中外合资企业中过程建立起来的，当时由于持续的物价上涨，企业资产账面价值远远低于它的市场价值，以历史成本计价的会计信息不能反映资产现时价值；为维护国家权益，就必须采用资产评估方法对中方资产价值按评估值进行调整，资产评估的结果使会计科目分别陈述，便于被社会接受。 (二)研究依据：数据和计价方法 资产评估是对某一资产在某个特定时点(资产评估基准日)的现实价值进行合理判断、评估，评估所用的主要信息来源于会计资料和财务数据，对资产重置成本、各种贬值因素、资产预期收益和风险的测算都离不开会计数据的支持，没有通过会计计价形成的会计资料，资产评估就会变成无本之木、无源之水，因此，会计信息准确与否直接影响到资产评估的准确性。另外，资产评估中还大量运用会计计价方法。我国新企业会计准则规定：企业对于会计要素进行计量时，一般应该采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，所确定的会计要素金额应当能够取得并可靠计量。而资产评估方法中也包括现行市价法、收益现值法和重置成本法等方法。由于目前我国资本市场不够完善发达，对于资产未来收益的预测还存在市场条件限制，国内资产评估主要还是采用重置成本法的比较多，因此，大部分资产评估要以会计数据为基础性数据。 (三)研究结论：公允价值计价 我国《资产评估管理办法》中明确规定：“国有资产占有单位在资产拍卖、转让、企业兼并、出售、联营、股份制经营，与国外公司、企业和其他组织或个人合资、合作经营企业，企业清算时，应当进行资产评估”。资产评估结果可能会增值也可能会减值，根据新《税法》和《企业会计准则》相关规定，企业应当按照资产评估确认的价值调整企业账面价值，企业计提资产减值准备主要参考资产评估结果。另外，在企业联营、兼并和重组等产权变动中，资产评估结果都可能是企业产权变动后重新建账、调账的重要依据。 (四)研究理论与准则体系：相互借鉴 我国新《企业会计准则》规定：“投资、转让、捐赠、企业改制等有关涉及企业产权变动的情况下资产会计计价，企业可以根据资产评估结果调账或建账”。这使得资产评估与会计之间的关系更加紧密。另外，我国资产评估的许多理论与方法，如折旧理论、成本理论、价值理论和货币时间价值理论等，都借鉴于会计理论。另外，在会计准则中承认，在某种条件下的资产评估结果，可以作为会计账务处理的依据；在资产评估准则中，也有许多可以借助于会计的原始数据和计价标准作为资产评估的基础。 (五)研究职业监管部门：各级财政部门和行业协会管理 注册资产评估师与注册会计师主要隶属于从业机构(资产评估师事务所和会计师事务所)，以中介服务为主，都要以客观、公平、公正为执业原则，以独立第三者身份从事工作，对职业道德的要求都被提升到最高层次，且要对自己的专业工作承担相应的法律责任。 二、资产评估与会计差异比较研究 通过对资产评估与会计关系的研究，笔者认为，二者也存在着基本理论差异、目标与职能差异、前提条件差异、计价方法与计价结果差异、法规与标准差异等。 (一)基本理论差异：成熟性与可操作性 会计以货币为计量单位，以“资产=负债+所有者权益”为平衡公式，反映会计主体的资产、负债和权益静态的平衡关系，它主要以设置账户、复式记账和编制财务报告等主要核算方法为理论依据。从学科理论来看，会计理论比较成熟，其法规体系比较健全完整。而资产评估是融会计、统计、工程技术、法律、审计、市场调查及相关专业技术知识等为一体的一门适应现代市场经济管理需要的边缘学科，资产评估学科理论在许多领域还存在较大分歧，由于一些概念不清，法律空缺，准则不全，理论与实际认知差异较大，导致资产评估结论往往存在一定的可操作区间，这也是国际评估准则不像国际会计准则那样被普遍遵循和应用的原因。 (二)目标与职能差异：明确性与模糊性 我国新《企业会计准则》认为：“会计的目标是为企业投资人、债权人、政府部门与其他会计信息使用者提供他们决策所需要的企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息，从而为企业管理服务”。会计工作主要以会计理论和会计核算技术为基础，运用会计准则，通过实时、准确的计量、记录、核算和报告，对单位财务状况、经营成果和现金流量进行完整公允的报告，它的基本职能是反映与监督。而资产评估作为一种专业人员对特定时点及约束条件下资产价值的估计和判断的社会中介服务，它主要为委托方提供合理的资产价值咨询意见，其目标是为资产产权变动和交易服务，主要以经济分析理论和专项资产价值识别技术为理论基础，运用资产评估准则对标的物进行价值判断。因此，评估、咨询是其基本职能，但在评估的理论上还存在歧义。 会计核算前提(或假设)基础是单位应当遵循会计主体、持续经营、会计分期和货币计量4项前提基础，会计核算4项前提基础互为一体、缺一不可，其基本核算方法也是唯一的，会计各项假设是会计计价的充分必要条件。而资产评估所适用的前提基础包括利益变动主体假设、资产持续经营假设、有效市场存在假设等，其假设组合具有多样性特点，在不同假设前提条件下选用的评估方法得出的评估结果具有差异性，而资产评估的各项假设是资产评估的充分条件，并非必要条件，因此，会计引用所有资产评估结论存在着限定性，一般比较适合引用持续经营前提条件下的资产评估结果。 (三)计价原则差异：唯一性与可选性 客观性是会计最重要的原则之一，这是历史成本计价方法最重要的前提，即资产是以购买时的价格或生产时的成本减去折旧，即净历史成本计价。而资产评估计价的标准是“可选”的和“可变”的，价格标准有重置的标准、清算的标准、收益的标准等。也就是说，资产评估并不反映历史成本和未来价格，而是反映某一时点的重置价值、清算拍卖价值等，资产评估标准随评估目的不同、财税政策不同而进行具体选择。因此不难看出，会计计价反映的是过去发生的业务，而资产评估是以现在已经发生的或未来将要发生的客观事实为依据，加上评估人员的职业判断及推理而计算出结果。会计计价依据具有唯一性，而资产评估依据具有推理性和判断性。会计计价强调的是资产原始历史成本，资产评估强调的是特定评估时点的资产市场价值，对同一资产由于在不同时期、不同地点，采取不同方法会产生不同评估结果，但会计只要符合客观性原则，在查证相同数据之后，基本会得出一样的计量结果和结论。 (四)计价依据差异：完整性与缺失性 会计对资产确认与计价的主要依据是《会计法》、《会计准则》和核算单位具体核算办法，且依据比较全面科学，只有少数业务所采取的方法具有可选择性；而资产评估所依据的是《资产评估准则》和相关资产评估规章，缺乏资产评估法律，在资产评估方法选择方面，资产评估机构的可选择范围较大，受国家相关政策影响比较大，这些都给资产评估计价依据和评估结果带来很大的不确定性影响。另外，资产评估理论依据和法规也较少。 三、研究结论 比较研究资产评估与会计关系，其目的是帮助资产评估学在未来市场经济服务中找到其应有的位置。资产评估学作为一门新兴边缘学科，它融管理学、经济学和工程学等多学科为一体，由于其历史较短，理论基础薄弱，市场前景宽广，法规体系不健全，从业人员素质参差不齐等，比较研究两者关系，有助于提高对资产评估学科的认识，更好地提升资产评估师的执业质量和水平，对资产评估与会计关系有一个全面认识，有益于我国资产评估业的发展壮大。 主要参考文献 [1]张燕敏.我国资产评估理论及准则体系[M].北京：经济管理出版社，2001. [2]张华.谈资产评估与财务会计的关系[J].山西财税，2003(2). |
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