| 标题 | 企业税收筹划与财务管理的相关性分析 |
| 范文 | 杨焕玲 摘要税收筹划作为现代企业财务管理的新领域，客观上与财务管理直接相关。具体表现在税收筹划与财务管理目标的层次递进性、职能的统一性、内容的关联性、税收筹划与财务管理活动的融合互动性上。因此，企业开展税收筹划应遵循基本的财务管理理念，充分考虑货币时间价值、成本收益、风险因素等内容，争取在合理减轻企业税收负担的基础上提高企业的财务管理水平。 关键词税收筹划；财务管理；相关性；成本收益；风险 中图分类号F275文献标识码A文章编号1673－0194(2009)06－0040－02 财务管理作为现代企业管理系统中的一个价值管理系统，渗透到企业的各个领域、各个环节之中。税收是影响企业财务决策的重要变量，影响着企业的财务管理活动，进而影响企业价值最大化这一财务管理目标的实现。因此，企业有必要从税收的财务影响出发，充分考虑现实的财务环境和企业发展战略，运用税收筹划手段有效配置企业资源，从而在减轻税收负担的基础上获得最大的财务收益。税收筹划是指纳税人在法律允许的范围内，通过对经营、投资、筹资等活动的事先筹划，使企业获得税收收益，最终实现企业价值最大化的财务管理目标。随着国内外对税收筹划研究的进一步深入，越来越多的学者认为税收筹划是企业财务管理的一个重要组成部分，是现代企业财务管理新的研究领域。因此，探讨税收筹划与企业财务管理的相关性，有利于正确认识税收筹划是现代企业财务管理的新理念，研究税收筹划不能脱离企业财务管理的范畴，而企业开展税收筹划也应着眼于企业总体的财务管理决策。 一、税收筹划与财务管理的相关性 (一)税收筹划与财务管理目标的层次递进性 税收筹划是一种理财活动，也是一种策划活动。从学科上看，税收筹划是连接税务会计与财务学的一门边缘性学科；从其目标和作用看，税收筹划应该归属于财务学范畴。在实务中，税收筹划作为企业的一种理财活动，贯穿于企业财务管理的全过程，其方案的设计、选择和实施都是围绕着企业的财务管理目标来进行的。关于财务管理的目标在理论界有多种不同的看法，本文只考虑企业价值最大化的财务管理目标。从根本上讲，税收筹划的目标是由企业财务管理的目标决定的，税收筹划应服从、服务于企业的财务管理目标。目前理论界对于税收筹划的目标界定也有多种不同的观点，比较科学的观点是认为税收筹划目标应具有一定的层次性，也可以说是多元化的目标体系。但大都认为税收筹划目标不能脱离财务管理目标，其最终目标是要实现企业价值最大化的财务管理目标。因此，决策者在选择筹划方案时，其终极长远目标必须符合企业的财务管理目标。当然，企业不同时期的税收筹划目标会存在差异，税收筹划也是一个不断发展完善的过程，其目标发展经过涉税零风险、纳税成本最低趋向于企业价值最大化的财务管理目标。 (二)税收筹划与财务管理职能的统一性 首先，税收筹划是企业财务决策的重要组成部分，税收筹划的过程实际上就是决策者收集税收信息，利用决策的理论和方法，针对决策对象形成决策结果的过程。其次，税收筹划是企业的财务规划和财务预算，财务规划对于税收筹划起指导和制约作用，而税收筹划作为财务规划的组成内容，它反过来要为财务目标服务。再次，税收筹划离不开企业的财务控制，财务控制是落实税收筹划方案、保证方案顺利实施的有效措施。在既定筹划方案的执行过程中，应对税金的支出进行监督，对纳税成本进行控制；同时，根据企业实际发展进程及时反馈税收筹划方案的执行情况，进行相应的绩效评价，以便改进后续决策。 (三)税收筹划与财务管理内容的关联性 筹资活动、经营活动、投资活动和股利分配是企业财务管理的四大重要内容，税收筹划对这四大内容都有重要影响。在筹资活动中，由于不同筹资方式的成本列支方法在税法中的规定有所不同，直接影响企业的实际税收负担，因此企业必须认真加以筹划，选择有利的融资结构；投资者在进行新的投资时，基于节税和投资净收益最大化的目的，可以从投资地点、投资行业、投资方式等几个方面进行优化选择；生产经营活动中具体会计处理方法的选择客观上也存在一定的筹划空间；此外，税收政策不仅影响利润的分配，而且对累积盈余也有制约作用，因此企业的利润分配同样也需要税收筹划。总而言之，税收筹划问题贯穿于企业财务管理活动的各个组成部分，融于财务管理的各内容之中。 (四)税收筹划与财务管理的融合互动性 税收筹划是一项技术性、政策性很强的系统性工作，与企业的财务管理活动有着千丝万缕的联系，其效应也有长期与短期、整体与局部之分。为了提高税收筹划方案的实施效果，促进企业的可持续发展，应将税收筹划融于财务管理的各环节之中，通过各环节间的内在互动，实现企业价值最大化的财务管理目标。实际上，企业税收筹划与财务管理活动客观上存在着一定的融合互动性。由于税收影响着企业的具体财务活动，因此，税收筹划的实施效果具体表现为对企业财务管理活动的直接影响，税收筹划有利于提高企业的财务管理水平；而企业财务管理活动的现实特征也在一定程度上制约着税收筹划方案的具体选择与实施，因此要求税收筹划企业建立健全会计制度，不断提高企业财务管理人员素质，特别是企业内部税收筹划人员的综合业务素质，从而为税收筹划的科学实施提供技术保障。 二、基本财务管理理念在企业税收筹划中的应用 货币时间价值、成本与收益、风险是企业财务管理的三大基本理念，客观上影响着企业财务决策的选择。因此，作为企业财务管理活动的重要组成部分，税收筹划也应现实地考虑这三大基本理念对具体筹划方案选择的影响，以便作出正确的筹划选择，确保税收筹划行为的有效性。 (一)货币时间价值与延期纳税 货币的时间价值是指货币在资金周转过程中随着时间的推移而发生的价值增值，表现了货币价值的时间性。货币时间价值在企业财务管理决策中的运用是非常广泛的，如投资决策中的净现值法、内含报酬率法等决策方法。运用货币时间价值开展税收筹划是一种相对节税办法，严格来讲并不改变一定时期的纳税总额，而是利用货币的时间价值在纳税初期少缴税款，纳税后期多缴税款，从而相对减轻企业的税收负担。通俗地讲，就是遵循“延期纳税，缴税最晚”原则。延期纳税主要体现在企业固定资产计提折旧法和存货计价方法的选择上，而缴税最晚则要求企业尽可能在法定纳税期限的后期实际解缴税款。本文以固定资产折旧为例，具体说明货币时间价值在企业税收筹划中的应用。 一般来说，固定资产计提折旧的方法主要有直线法和加速折旧法，其中直线法包括平均年限法和工作量法，加速折旧法包括双倍余额递减法和年数总和法。税法赋予企业固定资产折旧法和折旧年限的选择权，但企业财务制度规定，企业固定资产折旧法一般采用平均年限法。不同固定资产 折旧方法计算的折旧额在量上的不一致，客观上影响着分摊到各期的固定资产成本，从而也为税收筹划提供了一定的选择空间。在适用比例税率的情况下，采用加速折旧方法较之平均年限法，可以使企业前期计入成本的折旧费用金额增加。相应减少前期的应纳税所得额，适度减轻当期的应纳所得税额；而后期由于计入成本的折旧费用金额减少，相应增加了企业当期的应纳所得税额。从整体上看，企业整个周期的纳税总额是一定的，但由于货币具有一定的时间价值，采用加速折旧方法的应纳税额现值相对较小。因此，在符合税法规定的前提下，采用加速折旧法既有利于企业固定资产更新。又有利于相对减轻企业的税收负担，可谓一举两得。 (二)税收筹划的成本收益分析 税收筹划与其他经济业务活动一样，在可能获得税收收益的同时也需要付出一定量的筹划成本。一般来说，税收筹划成本包括直接成本、机会成本和风险成本3个组成部分。直接成本是指纳税人为节约税款而发生的人力、物力、财力的耗费，具体包括税收筹划方案的设计成本和实施成本两部分。设计成本是指支付给税务代理的咨询费或企业税收筹划人员的工资或奖金；而实施成本则是指税收筹划方案在实施过程中所需支付的相关成本或费用，包括企业按照税收筹划方案对经济活动以及会计处理等作出相应处理而花费的额外成本。机会成本是指企业采纳该项税收筹划方案而放弃其他方案的最大收益。不同的筹划方案具有不同的优势，对于所选择的税收筹划方案来说，因此而牺牲的其他方案优势就是此项筹划的机会成本。风险成本是指企业因筹划方案设计失误或实施不当而造成筹划失败的经济损失。 企业在开展税收筹划时，必须遵循成本效益原则，这不仅表现在企业对税收筹划方案的选择上，也表现在企业筹划方式的选择上，即企业自行开展税收筹划还是聘请税务专家筹划。企业对税收筹划方案进行成本收益分析，主要是将企业采取税收筹划方案可能发生的成本与预期收益进行比较。只有当税收筹划成本小于预期收益时，该项筹划方案才是合理的和可以接受的，企业才能取得税收筹划实施效果；当税收筹划成本大干预期收益时，该筹划方案就是失败方案。可见，税收筹划和其他财务管理决策一样，必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的收益大于成本支出时，该项税收筹划才是成功的筹划。 (三)税收筹划的风险分析与控制 税收筹划在给企业带来节税利益的同时也蕴含着高风险。税收筹划风险是指企业进行税收筹划活动成功的不确定性而付出的代价，具体包括对税收政策理解有误的风险、税收优惠政策运用和执行错位的风险、税务机关对税收筹划合法性的认定风险等内容。纳税人在进行税收筹划时如果无视这些风险，任其发生而不加以控制，势必有悖税收筹划的初衷，最终得不偿失。因此，企业需要加强对税收筹划风险的防范与控制，确保筹划方案的有效实施。 风险的不确定性、企业经营环境的多变性和复杂性，使得企业必须充分重视税收筹划风险的客观存在，并在企业的整个涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性。同时，企业还应当建立一套科学、快捷的税收筹划预警系统，收集和分析大量相关的税收政策及其变动情况、税务行政执法情况和企业本身生产经营状况等方面的信息。当出现可能引起税收筹划风险的关键因素时，系统发出预警信号提醒筹划者关注潜在的风险，并能及时寻找导致风险产生的根源，指导筹划者采取科学的风险控制措施。因此，企业开展税收筹划必须建立有效的风险预警与控制机制，从而有效规避、控制风险，保证税收筹划行为的顺利开展，提高其实施效果。 |
| 随便看 |
|
科学优质学术资源、百科知识分享平台，免费提供知识科普、生活经验分享、中外学术论文、各类范文、学术文献、教学资料、学术期刊、会议、报纸、杂志、工具书等各类资源检索、在线阅读和软件app下载服务。