| 标题 | 现代企业制度的内部会计控制问题探讨 |
| 范文 | 蔡 莉 吴芳芳 [收稿日期]2009-01-13 [摘 要]现代企业内部会计控制是社会经济发展到一定阶段的产物,是随着企业不断加强内部管理的需要而发展起来的。随着经济全球化的到来,建立和完善符合现代企业制度的内部会计控制制度已成为我国企业的当务之急。只有通过内部会计控制的变革和创新,才能使企业实现可持续发展。本文在认识现代企业制度下内部会计控制的重要性的基础上,分析了我国企业在建立和完善现代企业制度过程中内部会计控制方面存在的问题,提出了现代企业制度下加强和完善企业内部会计控制制度的对策。 [关键词]内部会计控制;现代企业制度;法人治理结构 doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.17.011 [中图分类号]F233[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2009)17-0032-03 有关统计表明,中国企业平均寿命只有65~7年,民营企业只有29年。而世界500强或与之相当的跨国公司平均寿命大约为40~50年,我国企业的整体管理水平与世界先进企业的管理水平存在较大差距。其原因是多方面的,我国企业内部控制薄弱是一个重要的原因。我国在推行现代企业制度过程中,内部会计控制的重要性愈加显现。研究如何进一步加强我国企业内部会计控制建设,提高企业经营管理水平,增强企业竞争能力,提升我国企业在国际上的地位具有十分现实的意义。 一、现代企业制度下内部会计控制的重要性 现代企业制度是随着生产力的高度发展,社会化程度极大提高而产生的一种新型企业管理制度。其特征为:产权明晰、权责分明、政企分开、管理科学。公司制是其主要的、典型的组织形式。 财政部在《内部会计控制基本规范(征求意见稿)》中将内部会计控制定义为:“单位为了保证各项业务活动的有效进行、确保资产安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。”内部会计控制制度是现代企业制度的重要组成部分,现代企业制度的建立需要科学而高效的内部控制机制。它能明确资本保值增值的目标与责任,处理好受托经济责任和利益分配关系,是正确处理企业的利益相关者关系,完善法人治理结构的重要保证;是有效控制企业运行,不断提高企业的经营效益,实现投资人投入资本保值增值的有力武器;是董事会行使权力的重要保证;是提高组织的经营效率、确保管理部门制定的方针政策得到实施,确保各种管理信息资料真实可靠和保护财产安全完整的重要保证。 二、企业内部会计控制应遵循的原则 企业实行内部会计控制应遵循以下几条原则:(1)符合国家有关法律法规和内部会计控制规范及单位的实际情况;(2)约束单位内部涉及会计工作的所有人员,任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力;(3)涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位,并应针对业务处理过程中的关键控制点,落实到决策、执行、监督、管理各个环节;(4)保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分,坚持不相容职务相互分离,确保不同机构和岗位之间权责分别、相互制约、相互监督;(5)应随外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高而不断修订和完善。 三、我国现代企业制度下内部会计控制存在的问题 1逼笠的诓炕峒瓶刂频幕础薄弱 在现代企业制度中,公司一般是根据权力机构、执行机构、监督机构相互分离、相互制衡的原则,依据法律制定企业的章程,组建由股东会、董事会、监事会和经理层组成的公司组织机构。股东大会、董事会、监事会、经理层等是代表各利益相关者的权力机构,它们之间权力的制衡构成了法人治理的重要内容。现代企业制度下的内部会计控制的内容涉及法人治理结构的各个方面和各个层次,成为公司控制权结构的具体体现。我国大部分企业虽然实行了公司制改造,但真正的公司法人治理结构并没有完善,很多公司尤其是上市公司虽然建立了股东大会、董事会、经理层、监事会等组织机构,但在实际工作中,“内部人控制”现象普遍存在,内部会计控制基础薄弱。 2绷斓颊叨云笠的诓炕峒瓶刂撇恢厥忧抑葱胁涣Κ 我国企业内部会计控制的基础比较薄弱,一些企业的管理者对内部控制特别是内部会计控制缺乏足够的认识,对建立内部控制制度不够重视,内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理。有些企业领导对内部会计控制还有许多误解,认为加强内部会计控制,办事手续烦琐束缚了手脚,影响了办事效率,甚至认为建立内部会计控制制度是人为制造矛盾。大多数企业订立的内部会计控制制度形同虚设,对领导基本上不起约束作用。更多的是有章不循,遇到具体问题强调灵活性,使内部控制制度流于形式,企业内部控制失控现象严重存在。 3逼笠的诓炕峒瓶刂铺逑挡唤∪ 目前,我国企业虽然建立了内部会计控制,但总体上缺乏科学性、系统性。一是内部会计控制制度在内容上片面、零散,不具有科学性和系统性,个别单位受利益驱动重经营轻管理,内部会计控制的组织网络不健全,甚至既定的内部会计控制失控。二是偏重事后控制,通常是违规违纪行为发生后才设法堵塞或惩处,导致内部会计控制成本较高、收效甚微,也失去了应有的效力。三是企业对外部环境和经济业务的变化缺乏预见性也导致其管理滞后。随着市场经济的发展,新的经济行为、新的经济业务、新的市场工具不断涌现,对企业内部会计控制提出了更高的要求。而企业管理人员和会计人员不能适应这种要求,没有能力制定相关业务的内部控制制度或是制定的制度环节过多、成本过高,没有操作性,在实践中根本不能起到控制的作用。 4蹦诓炕峒瓶刂萍喽教逑挡煌晟篇 制度的执行必须有监督。一方面是内部监督,主要是企业的内部审计。多数企业的内部审计工作得不到重视,相当一部分企业还没有建立内部审计机构,各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督,已建立的内部审计机构未能发挥应有的作用。另一方面是外部监督。目前,虽然已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系,然而其监督效果却不尽如人意,大都为了各自的利益让监督过程流于形式。 四、完善现代企业制度下内部会计控制的几点建议 1蓖晟品ㄈ酥卫斫峁 建立完善的公司法人治理结构,是有效实施现代企业内部会计控制的基础。各企业在公司制改造过程中,不但要从形式上完成公司制改造,更重要的是从实质上完成公司制改造。针对股东大会、董事会、独立董事、监事会、经理层和审计委员会等不同的权力主体确立控制权,使各权力主体之间形成不同的权力边界和相互制衡,防止内部人控制。 2苯立、健全内部会计控制体系 随着现代企业制度的建立,企业的性质发生了变化,国家不再扮演投资者与管理者的双重角色,完全成为投资者参与企业的利润分配,而企业则完全作为经营者。在这种体制下,现代企业应该结合自身情况,建立、健全内部会计控制体系。按照不相容职务相分离的原则,科学划分企业内部各部门的职责权限,形成相互制衡机制。明确各职能部门授权批准范围、权限、程序、责任等,保证企业权责分明,管理科学。设立授权批准、业务主办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务,确保资产保管与会计核算相分离,经营责权与会计责任相分离,授权与执行、保管、审查、记录等相分离。推行全面预算管理,对预算结果及时进行分析,对预算差异进行控制,真正做到变事后控制为事前控制。要树立风险意识,建立有效的风险管理系统,通过风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施,对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。做好会计基础工作,完善会计信息系统,利用计算机信息技术手段,建立内部会计控制系统,减少和消除人为控制因素,确保内部会计控制的有效实施。 3奔忧磕诓可蠹朴胪獠考喽焦芾愍 内部审计是强化内部控制的制衡机制,是内部控制不可或缺的重要组成部分,充分发挥内部审计的作用对落实内部控制至关重要。首先,合理设置内部审计机构,从地位上保证内部审计的独立性。要改变内部审计部门与其他部门平行设置的局面,内部审计机构应隶属于董事会,而不是隶属于总经理。内部审计机构直接对董事会负责,这样能保持内部审计机构与公司经理层的相对独立,充分发挥内部审计的监督、评价、控制和服务职能。其次,应将内部审计职能从查错防弊型转向管理服务型,从事后审计向事前审计和事中审计转变,以便及时发现各个环节存在的问题,把企业的风险降到最低限度。再次,建立健全内部审计的法律法规,明确规定内部审计人员的法律责任和权利,做到内部审计有法可依,有章可循。最后,提高内部审计人员的素质,严把用人关,配备具有财务、法律、管理等相关知识的高素质人才从事内部审计工作,坚持内部审计人员的后续教育,使其遵纪守法、精通业务。在加强内部审计的同时,必须强化外部监督与约束机制。在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下,要充分发挥政府在企业内部会计控制方面的作用,依靠政府的权威性,按照有关法律法规来规范企业健全内部会计控制制度并使之有效实施。要加大执行力度,对不能加强企业自身内部会计控制、违反法律法规,导致企业目标没有实现的,应依法追究管理者的责任。同时要进一步大力发展注册会计师事业,充分发挥其独立性,履行社会公证和监督职能。另外,鼓励社会各方面参与会计监督,鼓励与支持新闻媒体对企业违法违纪行为曝光,以充分发挥社会舆论的监督作用。 4苯立内部会计控制考核评价机制 内部会计控制制度的运行如果没有考核、奖励与惩罚,就无法保证该项制度有序运行。我国企业可以借鉴国外经验,在内部控制过程中定期地对自己的内部会计控制系统进行评估,评估内部会计控制的有效性及其实施的效果,以期更好地达到内部会计控制目标,建立适合自己企业的内部控制评价方法,对内控制度体系的各组织之间进行纵向和横向的比较,找出问题,分析原因,综合评价,激励与推进有关部门及员工尽职尽责地去做好内部控制工作,保证内部会计控制的建立、运行处于科学的评价、监控之下。 综上所述,现代企业制度下的内部会计控制,通过完善法人治理结构、健全制度、规范行为、强化监督、自我完善等活动,不断促进我国企业的转型升级和健康发展。在新的时期,只有建立和完善符合现代企业经营管理理念的内部会计控制制度,才能保护企业财产的安全完整,确保企业经营管理目标的实现。 主要参考文献 [1]毋立化倍韵执企业制度下的内部会计控制的思考[J].活力,2007(5):37. [2]赵红燕惫赜诮立与完善内部会计控制制度的探讨[J].江苏商业会计,2007(4):24-25. [3]王敏华毕中衅笠的诓靠刂浦贫却嬖诘奈侍饧捌涠圆遊J].湖南经济干部学院学报,2006(6):27-28豹 [4]崔海霞逼笠的诓炕峒瓶刂蒲芯縖J].现代经济,2007,6(8):119-120. [5]张华英苯立现代企业制度必须强化会计监督[J].科技情报开发与经济,2007(17):245-246. [6] 王佳被峒瓶刂剖瞧笠的诓靠刂频暮诵腫J].新理财,2007(10):72-73. [7]The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission盜nternal Control Integrated Framework盵R] 1995. |
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