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浅谈居民收入对个人所得税的影响

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贾辉

[摘要]本文在文献资料整理、分析基础上，选取2000-2015年《中国税务年鉴》和《中国统计年鉴》的相关数据，分析我国城镇居民收入对个人所得税的影响，进行了研究。笔者发现在诸多因素中，城镇居民平均收入及人口数量增长，是影响个人所得税快速增长的主要因素；在对个人所得税贡献方面，城镇居民收入结构与不同个人所得税来源存在明显差异。基于分析结果，本文有针对性地提出了相关对策及建议，以供参考。

[关键词]居民收入；個人所得税；收入；影响

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.20.073

[中图分类号]F812.42；F124.7 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）20-0-02

1 我国城镇居民收入概况

我国城镇居民收入包括工资性收入、经营性收入、财产性收入和转移性收入等，在这其中，工资性收入、经营性收入和财产性收入是个人所得税的主要来源。步入21世纪后，我国社会、经济发展迅速，城镇居民和农村居民人均可支配收入，都增长比较快。以2008-2015年此段时间为例，我国城镇居民人均可支配收入迅速从2008年15 781元增加到2015年的31 195元，农村居民人均纯收入从4 761元增加到10 772元。从数据可以看出，在我国现阶段个税中，城镇居民收入占据了绝大比例。为分析居民收入对个人所得税的影响，本文从城镇居民收入总量及收入来源两个维度，分析其对个税的贡献。

2 城镇居民收入与个人所得税的关系分析

1994年，我国开始实施分税制财政管理体制改革，“三税”合并确立了我国个人所得税制的基本框架。此后，陆续对税前扣除额、超额累进税率等个别条款进行了修订，不过，仍然坚持按收入来源进行征收，这种模式使得在税种制定之初，个人所得税就被赋予了调节居民收入分配的政策意图。2011年9月1日起，个人所得税起征点从2 000元提高到3 500元。尽管2012年个税有些微降低，不过从2013年后又迅速回升，个税占税收的比重也从2000年的5.25%提升到6.19%。可见，个税增长速度是要高于城镇居民收入的。其原因有二：一是个税主要采用累进税率，如果平均收入提高，个税就会相应地更高；二是在我国城镇化的推动下，城镇化居民人口数量增长迅速，平均收入也增加显著，导致个税增幅相对偏高。

3 城镇居民不同收入来源对个人所得税的贡献

当前，我国主要针对11类个人所得征税，具体可分为工资薪金收入（包括劳务收入）、经营性收入和财产性收入。剔除个税中小于3%的项目，分析表2和表3可以看出，个税主要来源于工资薪金，这说明，城镇居民工资性收入对个人所得税的贡献率最大，并且呈现逐年上升的趋势，但工资薪金收入占城镇居民收入的比重呈下降趋势；同期经营性收入呈现逐年下降趋势，财产性收入对个税整体的贡献也呈现缓慢下降趋势，但二者占城镇居民收入的比重呈上升趋势。

4 提高居民收入对个人所得税贡献率的对策及建议

从上述分析中可知，应在经营性收入和财产性收入方面稽查漏洞。

第一，逐步建立覆盖全国的个人信息网。从实际调查来看，经营性收入和财产性收入来源比较多样，但是信息缺乏透明度，应加强税收征管基础工作，利用信息科技，逐步建立覆盖全国的个人信息网，进行交叉核查，以防止纳税人偷逃税。

第二，实施个人所得税综合征收模式。对于高收入阶层来说，工资薪金收入并非是其主要收入来源，其他占比较大的大量收入，在分类个人所得税条件下，只适用于20%的税率。实施个人所得税综合征收模式，就可以对这部分收入适用更高的累进税率征税，以缩小居民收入分配差距。在没有实行综合课征制之前，应对劳务报酬的个税费用扣除额进行调整。

第三，加大对高收入群体偷逃税的处罚力度。对于工薪阶层来说，由于个人所得税实行代扣代缴制度，偷逃税的可能性比较低。高收入群体因非工资性收入来源不透明，征管成本比较高，但偷逃税的处罚力度不强，因此，必须要重点监控高收入群体非工资性收入，并加大对高收入群体偷逃税的处罚力度。例如：巴西税务局每年都开展“细筛行动”，对于偷逃税者给予严厉惩罚。另外，还应降低最高边际税率，例如：美国个人所得税的最高边际税率为35%，印度为30%，巴西为27.5%。我国可将最高边际税率降低到35%或25%，以有效降低高收入者偷逃税的意愿。

主要参考文献

[1]杨斌.论中国式个人所得税征管模式[J].税务研究，2017（2）.

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