| 标题 | 电子商务对企业审计的影响 |
| 范文 | 贺兢兢 [摘 要] 本文以电子商务发展现状为起点提出电子商务环境下审计面临的许多新问题，如网络安全、电子支付的出现等，进而从审计环境、审计客体、审计主体三个方面对电子商务对传统审计的影響做系统分析，并分别对这三个方面的影响提出相应建议。 [关键词] 电子商务；审计主体；审计客体；审计环境 doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 05. 028 [中图分类号] F239.4；F724.6 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2018）05- 0066- 03 0 引 言 互联网时代的到来，电子商务的腾起，吸引着越来越多的公司和个人参加其中。2017年“双十一”电子商务交易额再创新高，全网销售额达2 539.7亿元，同比增长43.5%。天猫成交额达到1 682亿元，相比9年前增长3 235倍，同比增长39.35%，支付宝支付笔数达到14.8亿笔，同比增长41%。京东累计下单金额超过1 271亿元，苏宁易购全渠道销售迎来163%的增长。 这些数据充分表明互联网和电子商务将是推动社会经济的主干力量。企业一贯的经营模式和会计处理模式正随着电子商务发生转变，与之紧密相关的审计也必须顺应环境变化而变革，电子商务审计顺势而生，电子商务审计以注册会计师评价及监督被审计企业在互联网上运行的电子商务经济行为及其网络信息系统的安全性为己任。其包括两方面的内容：一是被审计企业的电子商务经济行为和反映其经济行为的会计记录与其他资料；二是被审计的电子商务企业所依赖的网络信息系统的合法、安全及可靠。只有在根源上认识电子商务如何影响审计工作，才能应对电子商务存在的问题，进而提升审计效率，降低审计成本，提高审计质量。本文从影响电子商务审计的三个关键因素入手，发现其存在的问题，并提出相应建议。 1 电子商务对审计环境的影响分析 1.1 电子商务法例体系及审计准则不够健全 一方面，电子商务是近几年才逐渐兴起的商务模式，目前针对电子商务的法律法规较少，导致许多新困难出现，如隐私权保护、电子合同及电子签名的有效性、身份验证、电子文件传递、特殊行业管制等。虽然已有相关法律出台，如《中华人民共和国电子签名法》《第三方支付管理办法》等，但仍解决不了当前的许多新问题。另一方面，主要解决电子商务审计的审计准则仍没有制订，虽然我国在《中国注册会计师审计准则第1633号——电子商务对财务报表审计的影响》[1]中做出了相关规定，但并无具体阐述其实施细则，尚不能满足审计实务的需求。 因此，我国可参考国际上及国外的电子商务相关立法并注意结合我国电子商务发展现状，拟定出完全或套的电子商务法例体系。我国应在传统审计基础上制定出一套电子商务审计准则和标准，既承接现有审计准则中独立、客观、公正等原则，又要结合电子商务业务流程、交易特征有所创新，譬如电子商务系统安全程度的标准、电子商务系统内控细则、电子商务审计职员的胜任条件等。 1.2 电子商务经济行为不够规范 电子商务不按传统的产购销渠道，相关企业更加依赖供应商和支付服务商，一旦供应商由于某种原因突然停止供应商品，并且支付服务商不提供服务，将会导致电子商务的瘫痪[2]。此外，电子商务全球化和电商企业的兼并、重组等行为均会增加审计难度。 为避免电子商务的非正常中断，政府相关部门应出台相应规范条例来规范企业经济行为，加强对供应商和支付商的制约。因电子商务交易的实现愈来愈依托于交易双方的信用，电子商务的发展亟需完善社会信用体系。政府部门可通过税收、工商、海关、质量检查等系统，建立起个人和公司的信用信息库，供公众和公司查询和监督。 2 电子商务对审计客体的影响分析 2.1 网络安全问题凸显 随着更多的企业应用电子商务，网上交易激增，但交易必然会涉及安全问题。电商环境下，企业的经营状况和资产的安全不再是企业内部可以完全控制的，由于网络的开放性、数据资源的共享性，改变了电子商务会计系统处理数据的环境，安全性成为电子商务环境下至关重要的问题[3]。计算机病毒、网络黑客的恶意攻击，系统操作人员操作不当或故意篡改、窃取电子数据且不留任何痕迹，会造成信息的造假、篡改及窃取，甚至导致系统瘫痪。所以网络安全是亟需解决的问题，否则一切其他信息都可能面临着失真的问题。 电商企业应设置防火墙、访问权限、身份认证、信息加密等安全措施防范网络黑客和不法分子恶意攻击网络系统；按期对网络信息系统、软硬件设施进行维护、检测，防止计算机病毒的入侵，安设专门的计算机安全控制人员；建立计算机上机日志，防止企业员工故意篡改窃取数据；对员工进行系统操作培训，防止因其操作不当造成网络信息系统瘫痪；对系统中的数据及时备份，防止因不可抗力因素造成系统中数据的错乱、丢失。政府应联合公安部门大力打击网络黑客、网络诈骗等网络犯罪行为，组织专门技术人员防范计算机病毒，打造安全的网络环境。 2.2 内部控制地位突出 电商环境下，企业的财务信息、数据资料均以电子介质储存在信息系统内，电商企业的会计信息处理实现电子化并按计算机预设程序自发进行，人工干预减少，由于电子介质中数据的易不见性和易毁灭性，一旦员工故意篡改或劫取数据资料，且未留下任何痕迹，就会造成数据失真。因此企业的信息系统运行更加依赖程序性的内部控制，而内部控制往往关系企业的未来发展状况。 企业应通过对公司员工进行电子商务相关风险的培训加强公司管理层对内部控制系统的重视，加深员工的危机意识；内部控制部门应按时评价、测试内部控制系统程序的功能及有效性，按时对管理权限、软硬件、业务程序控制进行估查测试；设置的不相容岗位要相互分离，如数据维护、数据输入、数据核对等岗位分离等。 3 电子商务对审计主体的影响分析 3.1 审计目标多元化 传统审计中，独立审计的重要目标是审查及评价财务报表的合法及其公允程度。而隨着电子商务不断进步，企业与外部联系加强，诸如电子支付审计、电子数据审计、数据加密审计、客户服务功能审计、访问控制审计以及网络技术安全审计等成为新的审计目标[4]。电商环境下，某一业务交易可能引起连续行为，不单单应对被审计单位实施审计，也应对和它有经济往来的上下游公司的有关经济行为实施评价和监督。在信息时代，网络上的信息比审计报告上的信息更加及时，因此实施实时审计成为新的审计目标。 审计人员可以考虑聘请电子商务、电子支付、计算机方面的专家来协助其对电子合同、电子支付、电子签名等的合法性和真实性的审计，重新审视对电子订单的瞬间完成导致的收入确认的审计，尤其是电子货币的出现使得企业资金流动更加频繁，应增强对货币资金和电子货币支付系统安全性的审计。审计人员应充分利用网络技术进行实时审计，出具实时审计报告。此外，审计报告内容应增加，除对财务报表及披露发表审计意见外，还要评价企业内部控制有效性、网络系统安全性、企业诚信度等。 3.2 审计技术与方法落后 目前我国仍有注册会计师审计时抛开计算机，将报表、账簿、会计凭证等打印后进行人工审计，但电子数据形成、数据输出时信息容易被篡改，虚假造账时有出现，据此形成的审计证据不可靠；电商企业电子交易无纸化，手工审计难以对电子数据追踪，审计轨迹模糊化，审计线索减少；企业的会计信息与业务信息均以电子形式互相交叉共存于系统中，审计人员面对巨大的电子数据信息库，直接从运行的系统中获取证据但又不能妨碍网络系统的正常运行，审计取证难度加大。 互联网的普及使得审计人员执行审计时不受时空的限制，在获取被审计企业的权限后，可以随时访问其信息系统，利用同步式互联网技术远程实时跟踪数据信息，实现远程审计。审计人员应充分运用计算机上的软件及其本身的功能来提高工作效率，通过审计接口、内嵌式审计、快速拍照等采集原始数据；借助审计软件，采用数据库、移动计算技术完成信息的搜索、分类及分解计算；通过计算机穿行测试检查企业工作流程和会计处理准确与否；通过网络发表实时审计意见等。 3.3 电子商务审计软件匮乏 首先，目前我国审计软件开发商较少，而会计软件不停更新，审计软件开发落后于会计软件。其次，各种各样的财务软件及审计软件之间数据接口有缺口、不对应，容易致使传输的信息失真。最后，审计师不懂软件研发技术，大部分软件开发师不懂审计、会计实务，导致软件本身运行缺乏稳定性。这都严重影响着无纸化下的电子商务审计效率。 审计软件研发人员应了解会计、审计、电子商务有关知识，并注意结合审计师的工作习惯研发电子商务审计软件；审计软件研发过程中应适时地进行估查测试，以保障其高效适用于电子商务审计；会计师事务所应加大对软件开发的投入，最好与财务软件公司合作开发；电子商务、计算机、审计、会计专业的人员均应参与软件研发工作，增强其实用性。 3.4 注册会计师综合能力不够 传统审计中，注册会计师专业技能过硬、审计经验丰富即可高效完成审计工作。但电子商务模式下，审计方式需要变革，审计师也需要达到更高标准。目前看来，虽然注册会计师精通会计审计领域，而并不懂得计算机知识、电子商务交易程序和网络技术，导致审计师难以执行电子商务审计业务。 注册会计师作为审计工作的直接从事者，其审计能力和审计成败直接有关。会计师事务所应对本所注册会计师电子商务、计算机运用、互联网技术等知识进行全面培训；强化审计人员电子商务审计下的危机意识，网络化环境下，保持注册会计师审计的独立性，提高职业道德水平；事务所与高校合作，理论学习与实践应用并行；注册会计师资格考试中应增设电子商务、计算机等有关课程。 4 结 语 作为互联网成长进步的重要产物，电子商务正大幅度冲击着传统企业经营方式。近几年，天猫、京东等各大电商平台逐渐为社会公众所熟悉，更是吸引着成千上万的企业加入。而起监督作用的审计也必须有所革新，电子商务审计业务势必成为未来审计新方向。在这一新趋势下，审计环境已发生变化，审计主体与审计客体均应依势作出相应变革，才能发挥审计的积极作用，完善电子商务审计工作，促进电子商务可持续地快速发展。 主要参考文献 [1]财政部.中国注册会计师审计准则1633号——电子商务对财务报表审计的影响[S].2006. [2]张倩.从审计环境分析电子商务审计风险的成因[J].全国商情：理论研究，2011（z1）：52-53. [3]王加宝.电子商务环境下审计风险研究[D].北京：首都经济贸易大学，2014. [4]房亚.浅谈电子商务安全性问题及防范对策[J].网络安全技术与应用，2015（2）：143-144. |
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