| 标题 | 作业成本分析法在油气田企业中的应用研究 |
| 范文 | 谭新平 [摘 要]作业成本分析法是基于产品消耗作业和作业消耗资源，以作业来实施成本归集并以成本动因来计算分摊费用。本文主要从作业成本法的基本内容、适用条件出发，分析该方法在油气田企业中的适用性，并对其实际应用以及意义进行探讨，寻求提升油气田企业资源利用率和降低成本的相关方法。 [关键词]作业成本法；油气田企业；适用性 doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.06.012 [中图分类号]F275；F234.3 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2018）06-00-02 1 作业成本法的基本内容 作业成本分析法（Activity-Based Costing，简称ABC），即基于作业的成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上的间接费用分配方法。作业成本法为作业、经营过程、产品、服务和客户等提供了一个更精确的分配间接成本和辅助资源的分配方法。首先，该方法认为组织资源不只在产品的物质生产中消耗，在许多辅助作业中同样被消耗，为不同顾客提供不同的产品往往需要消耗不同的辅助作业。同时，作业成本法的目标是把所有为不同顾客和产品提供作业所耗费的资源价值测量和计算出来，并恰当地把它们分配给各位顾客和产品。作业成本法与传统产品成本计量方法的最大不同在于将产品作业当成一个动态流程，从而减少了传统静态作业的时间和过程，并尽量还原的作业原型，从而更具实用性和经济效益。 作业成本法是在产品消耗作业、作业消耗资源的基础上，以作业来实施成本归集，并以成本动因来计算分摊费用。在该方法中，作业是进行成本归集的基础，再寻找其成本动因，将成本动因性质相同的组别划分为不同的成本库，单个成本库内的成本分配间接费用是以具有代表性的成本动因作为依据，使其划分到各自对应的产品中。在价值研究方面，不再是传统的“资源-产品”过程，而是转化为“资源-作业-产品”的过程。从企业管理的重点来看，不再是集中于传统的产品，而是集中于作业。 从生产组织制度上进行分析，作业成本法认真关注“资源-作业-产品”的每一个环节，而账户设置开始于最详细的作业，这也增加了成本計算的复杂程度，就需要更加高效的管理、准确的管理，需要严格的管理制度和科学的生产组织来保证，如JIT等。从内部控制上进行分析，作业中心之间则是相互独立的，作为单独的利益集团，难于为作业成本法提供准确的数据。这就需要企业管理人员能做好作业中心的控制工作，提升各负责人的综合素质，以此来确保各作业中心能提供准确、真实的信息。从会计人员构成来看，聘请作业成本法专家小组有利于企业发展，但是也会带来过高的成本，在这种情况下，在成本可控范围内建立一支了解作业成本法的会计师队伍成为很好的选择。从成本构成上看，对于直接成本很高的制造企业，不需要使用作业成本法，相对的，如果企业有着较高的间接成本、生产工艺复杂多变、作业多类别、复杂的产品结构、复杂的生产制造以及传统成本计算准确度不够时，就会增加生产调度部门进行投产准备和调整生产组织结构时的工作量和成本，则可采取作业成本法。 2 作业成本法在油气田企业中的适用性分析 2.1 油气田企业生产组织制度稳定 油气资源开发从最初的勘探、开发建设，到后续的油气采出、技术处理以及存储运输，每一个环节都需要大量的人力和物力。同时，油气田企业拥有良好的组织系统来进行设备维护，保持油水井的平稳运行，改善井下情况，从而能够确保顺利开采，这为实施作业成本法提供了条件。 2.2 最终产品成本结构较特殊 油气田企业的最终产品和生产制造企业一样，都是最终的有形产品，但也有所区别。油气田企业生产作为第一产业，作业过程的成本费用有着比较复杂的结构，包括前期费用、中期费用和后期费用等，前期费用主要用于研发、勘探，中期费用则主要包括相关的维护、维修费用，后期费用则主要包括加工和销售费用。这些特殊性为实施作业成本法奠定了基础。 2.3 成本受科技影响较大 油气资源的勘探开发有着广泛的设计和复杂的工艺流程，涉及多工作联合作业。地震勘探、钻井、油气集输到后续的注采开发、存储集输、加工销售，涉及流体力学、化学技术、海洋科学、环保科学、生物科学、材料科学、信息科学和地球物理科学等多个学科和知识，科学技术对成本的影响特别大。例如，在油田开发后期，油气田企业通过采用三次采油技术，在提升采收率的同时也相应降低了单位的操作成本。同时，先进科技成果的应用也优化了成本结构，这在作业成成本法中会有较为明显的体现，为实施作业成本法提供了条件。 2.4 油气田企业内部控制制度逐步完善 从国内油气田企业来看，三大石油公司都有着较高的标准来实施内部控制，特别是在会计控制和会计核算方面，都有着适合自身的系统，也促进了核算资料的及时化、完整化和规范化，能为实施作业成本法提供所需要的数据和相关资料。从人才水平来看，财会人员的业务水平和学历水平都有了质的提升，这样的人才储备条件为作业成本法的顺利实施提供了良好的条件，也是必不可少的条件。 3 油气田企业实施作业成本管理的意义 油气田企业实施作业成本管理能使成本形态更加清晰、成本信息更加科学、成本管理与控制更加有效、优化配置企业资源。 通过作业成本法来分析作业成本，企业能发现驱动成本的因素，不再是按传统的通过产品来确定成本，能通过作业动因按照自身的形态进行成本分析，更明确了成本核算内容，能更准确地进行成本数据核算。油气田企业通过归集单元，借助动因来分摊成本，不会出现较大的成本核算结果差异，更符合信息的相关性原则和公平配比原则，特别是在成本核算中能剔除不增值作业。此外，作业成本法的实施能够通过资源消耗过程来进行具体控制和分析，以此优化产品种类、价值链、作业链与生成数量的组合，进而实现资源优化配置，协调各工艺、各部门之间的关系，以此来保障资源的充分利用。 4 作业成本法的实际应用分析 4.1 明确主要作业，确认作业中心 从油气田的生产特点和工艺流程出发，油气田企业使用作业成本法可以将主要生产单位划分为5个作业中心，即注入作业中心、辅助作业中心、生产管理作业中心、集输处理作业中心和采出作业中心。注入作业是在高压注入泵作用下将液体注入油层，以此来保障油层的足够压力，从而提升采收率和采油速度。这个作业中心消耗的成本主要是聚合物和水电等资源。采出作业是在地下装置的作用下，通过电能驱动来举升原油到地面，后续输送到计量间和转油站。这个作业中心的成本主要是抽油机相关成本和消耗的水电资源。集输处理作业是汇聚所有采出的液体后进行油水气分离，进行脱水、计量和外输等操作。这一作业中心的成本主要是清罐、化学药剂以及电能消耗带来的成本。生产管理作业是为保证采油、采气生产的正常运行设置的管理生产活动的部门和机构，包括厂、矿机关，成本本主要由各级管理费用构成。辅助作业主要包括机泵维修、电力维护、修井等劳务活动，根据各企业的不同，这一成本可根据具体情况来决定分配还是归集。 4.2 选择成本动因 注入作业是依据消耗量来设定耗用标准，根据作业成本法对其细分后，注水作业过程中的成本动因则以注水量为主，而注聚作业的成本动因则以母液配制量为主，存在一定的不确定性。采出作业过程包括提捞井、螺杆泵井、电泵井和抽油机井的开采，主要的成本动因是耗电量，进行的辅助作业成本动因也按次数计算。技术处理作业过程较为复杂，主要的分作业包括反冲洗、增压输气、含聚污水处理、深度污水处理、常规污水处理和脱水外输作业等，总的来说，液量是消耗的成本动因。不同企业有着各自的体系，生产管理作业成本动因可根据管理机构的规模和人员进行分配，但是有别于初始的分配情况，这里会把管理人员的费用计入成本。 4.3 油田企业作业成本分析 油气田企业通常较为复杂、庞大，在划分作业和选择动因方面还要考虑很多方面，但在明确基本思路的基础上，后续工作就能很顺利地进行。油气资源从地下开采到加工、输送才能为普通消费者或企业提供所需的柴油、汽油等产品，这就需要利用作业成本法准确把握开采过程中开发成本对整体的影响。在开采的过程中，油气田企业要累加各个作业费用，按照确定的成本动因将费用分配到产品中。 主要参考文献 [1]刘钟敏，李端生.作业成本法与标准成本法的结合应用——标准作业成本法[J].财会月刊，2015（31）. [2]刘江.基于作业成本法的企业物流成本控制研究[J].贵州大学学报：社会科学版，2011（6）. [3]郭莲.作业成本法在我国的应用前景——与传统成本法比较视角[J].财会研究，2011（20）. [4]林斌，刘运国，谭光明，等.作业成本法在我國铁路运输企业应用的案例研究[J].会计研究，2001（2）. [5]王雪，杜静，吴华山，等.基于作业成本法的秸秆收贮运成本分析研究——以江苏省为例[J].农业资源与环境学报，2017（3）. [6]胡旭峰.制造企业采购成本分析与控制探讨——基于作业成本法的视角[J].财会学习，2017（3）. [7]候同娟.基于作业成本法的农产品流通成本分析——以豫北地区小麦为例[J].中国市场，2016（32）. [8]乔晓华.基于过程导向的供应链物流成本管理——基于作业成本分析[J].财会通讯，2013（2）. [9]张楚钰.基于目标成本和作业成本分析方法的供应商评价和成本优化的研究[D].长春：吉林大学，2012. [10]邓亦文，彭喜阳.产品的开发成本分析方法——基于战略性作业成本管理理论的研究[J].上海经济研究，2007（8）. |
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