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建设项目成本效益内涵扩展与测度

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摘要：建设项目的成本效益问题，是经济问题，也是社会和生态效益问题。本文探讨用资产负债表、社会发展净资产、综合生态成本三种方法进行建设项目的成本效益测度，并对各种方法的特点、优势和不足进行比较，提出使用相关数学模型和评价方法，对各方面深层次原因联系起来研究，综合测度分析与投资审计相结合，成本效益测度系统和国民经济发展规划相结合等对策。

关键词：建设项目;成本效益;内涵扩展;测度

中图分类号：F 061.3文献标识码：A

1 问题的提出与相关理论政策研究

建设项目的成本效益问题，是经济问题，也是重大的社会和生态效益问题。中国建筑科学院指出，我国部分建筑物“短命”、过早大拆大建，仅拆迁费每年就浪费4600亿以上。这笔费用占全国财政全年收入的5%以上。例如，高118米，总建筑面积37290平方米的环球西安中心金华办公大楼，1999年封顶后从未投入使用，就用1 4吨炸药实施爆破拆除。郑州花费854万元建设且只用5年多的天桥被拆除。每年因过早拆除建筑物而增加建筑垃圾约4亿吨，占全国年产垃圾总量的40%，为全国每年增加约10%的碳排放量。[1]这些不合理的拆除中，有功能滞后、商业利益、形象政绩等原因。这些重大的投资项目，带来的效益与带来的成本，应当有科学的管理方法测量，不可以拍脑袋决定，也不可以随长官意志应付计算。

对此问题，在国际理论研究和投资实践中，一直是关注的核心之一。投入是多少，产出又是多少，不能做资不抵债、产出大于投入的亏本活动。为此，1936年美国的迪金森和伊金首先提出了资产负债表构想。50年代以后很多国家相继进行了实际应用。国外一些发达国家已经编制了1945年以来的全国及各地区的家庭、企业和政府的资产负债表，作为微观和宏观测度成本效益的基本方法，也作为投资审计监测和宏观调控的重要资料。我国从80年代开始研究实行包括投入产出、资产负债表在内的整个国民经济核算体系。这种方法从经济视角测度，揭示经济活动中投入产出等经济发展结构和动态趋势，计算了各种成本、效益，资产、债务等，为克服拍脑袋决策、资不抵债的经济亏空现象，提供有效的科学数据。这种方法以财务资料为基础，编制了非金融企业、金融机构、政府、住户、国外五个部门的资产负债表，进行资产负债核算。主要项目有：一是非金融资产。包括固定资产（包括在建工程）、存货（包括产成品和商品库存）、其他非金融资产（包括无形资产）等;二是金融资产与负债。包括国内金融资产与负债（通货、存款、贷款、股票及其股权、证券、保险准备金、其他）、国外金融资产与负债（短期资本、长期资本）;三是資产负债差额等。[2]

目前我国少数干部为了短期政绩，不计成本和代价地重复建设，造成资源浪费、环境破坏，为后续发展带来了巨大债务和困难。盲目进行旧城的成片改造。热衷于建设“标志性”建筑、豪华办公楼、景观房产，传承着城市文脉的历史古建筑和遗迹受到严重破坏，给国家造成长远的无法弥补的损失，影响整个社会经济的可持续发展能力。

盲目的建设和毁坏，已经超出经济的范畴，影响社会、生态，影响人类的可持续发展基础，是世界性的问题。对于破坏社会、生态的恶劣事件，仅从经济视角分析己远远不能够看清问题的本质和根源。自20世纪50年代至70年代初期历经20多年。各国日益关注生态与社会等问题，进行了科学探宄、学术争辩和实践探索，在1973年召开了全世界第一次“人类可持续发展会议”。1992年6月，在联合国环境与发展大会上，通过了21世纪宣言（《里约宣言》），中国政府也在宣言上签字。党中央和国家有关部门十分重视可持续发展的问题，并把其列为基本国策之一。1994年3月国务院第16次常务会议通过《中国21世纪议程》。国家做出了《国务院关于环境保护若干问题的决定》《中国跨世纪绿色工程规划》等。我国不仅在战略选择和国家行动中充分重视，而且在战略实施和行动效果中取得了举世瞩目的成绩。可持续发展战略的贯彻实施是一个民族对于自身发展的审慎选择，是对于生态环境的整体关怀，也是一个国家对于人类文明的伟大贡献。

中共十八大将生态文明建设与经济建设、政治建设、文化建设、社会建设并列，提出“五位一体”地建设中国特色社会主义，因此需要找到一种平衡的建设方式涵盖各个建设领域。[3]党的十八届五中全会提出创新发展、协调发展、绿色发展、开放发展、共享发展的五大发展理念，丰富和发展了中国特色社会主义理论体系，也为新常态下深入推进生态文明建设提供了理论指导和实践指南。[4]

2建设项目成本效益内涵的发展

可持续发展、循环经济是建设项目必须遵循的。要减少建筑在其全寿命周期对大自然的破坏。要源于自然、取自自然、益于自然。从可持续发展的视角，建设项目成本效益的内涵，应该从一般经济成本扩展到社会、生态成本;把效益的考察区间从短期扩展到长期;从具体项目的资源占用视角扩展到整个地区、城市的社会、经济、人文、自然资源的使用大视野。这是时代的要求，是发展的必然趋势。

隐形成本与显性成本都不可忽视。显性成本是在资产负债表中直接可以查阅到的账目。隐形成本则在账目中不便直接查到，特别是关系到一个地区、城市发展的隐形成本、潜在威胁，更不便查阅，但是对社会、经济、生态的影响却非常深远和巨大。相对而言，隐形成本危害较大，且当时不易被察觉，几年、十几年则逐步显现出来。对于急功近利的领导者，一般不考虑未来发展，对任期结束后出现的长期损失，一般都予以忽视。例如，当前不少城市出现内涝，反映出城市建设历史欠账较多，前期城市基础设施建设中存在较大短板，因此需要完善配套设施的建设。[5]基于以上原因，多地开始了“海绵工程”建设，改善人民生活的生态环境，其根本是城市生态环境的修复，达到“生态修复和城市修补”即“城市双修”的目的。[6]城市要有良好的发展，打造宜居的环境，应该注意“内外兼修”进行长远规划，补齐城市建设的历史欠账。[7]

综上所述，城市建设中的隐形成本也不可忽视，保护好自然生态环境从长远来看可以降低城市建设的成本。对于城市建设的成本效益不仅包含短期直接可见的效益，更要重视潜在的对于发展影响深远的隐形成本。

3 建设项目成本效益的测度方法探讨

本文研究的重点已经不是一般的微观单位财务成本，而是一个地区的宏观成本、效益。特别是对地区长远发展造成影响的重大项目、对不宜直接查阅的隐形成本更应加强测度。对重大建设项目的成本效益进行测度，在建设开始前做可行性研究，可避免出现大拆大建、盲目毁损等重大失误。国内有关部门和地区对此作了有益的尝试。现在以国家统计部门的资产负债表核算法、中国科学院的可持续发展资产负债表，浙江省湖州市的综合生态环境成本计算三种方法进行分析探讨。

3.1测度方法的特点

第一种方法：资产负债表核算法。这种方法的起源是为了研究如何把企业资产负债表应用于国民经济分析，为此国内外展开了广泛的探讨。用这种方法可以研究地区、部门的资产总体规模和基本结构、非金融资产特别是实物资产结构、金融资产负债、资产负债存量与有关流量问题，同时，也考察了对重估价账户形成持有资产收益的影响。这对于从资产负债角度研究一个项目、一个城市或地区的宏微观经济成本很有帮助，与审计的常规测试项目也比较接近，可操作性好。

第二种方法：可持续发展资产负债表计算法。这种方法是借鉴财务理论和“比较优势理论”，从资产和负债两个方面的综合对比中，通过各地区之间的资产负债差异对比，考察各地区可持续发展的差异，以求反映其真实能力。这种方法是中国科学院、建设部等部门应用资产负债表的基本原理、资产负债矩阵及计量方法，制定了“可持续发展资产负债表”。这是对城镇发展质量的定量分析与综合评价。此方法的构筑是建立在对于可持续发展的系统解析之中的。即可持续发展总能力是建立在具有内部逻辑和统一解释的“生存支持系统”“发展支持系统”“环境支持系统”“社会支持系统”“智力支持系统”五大系统共同作用基础。[8]表1、图1中用华东地区可持续发展资产负债表中的相对净资产数值为例说明分析效果。

这种方法借鉴“比较优势理论”的基本思想，寻求每一支持系统内部指标要素的比较优势，并进而将此比较优势定量化、规范化，然后置于统一基础中加以对比，形成了所谓可持续发展能力的“资产”（比较优势）和“负债”（比较劣势）。“资产”（比较优势）减“负债”（比较劣势）得出相对净资产。上述数据清晰完整，与国家其他部门的检测结果比较吻合，证明是一种有效方法，被国家和各省用于宏观调控工作。

第三种方法：综合生态环境成本计算，这种方法是将一个地区的自然资源看作资产进行分类然后形成报表。首先把自然资源的保有量作为资产类，然后将自然資源的使用作为负债类，衡量城市建设对自然资源损耗，最后是使用总体的自然资源的保有与使用计算出的资产负债差额。因此，这种方法可以直观地看到城市建设所付出的自然资源的成本。

3.2三种方法的优点和不足之处

上述三种方法，各有优点和实施的优势，但是也发现了一些缺点、局限和不足。

第一种方法的优点，是整个国民经济核算的重要组成部分，可以用其他核算方法进行补充和验证，并可相互利用。与联合国的核算方法比较吻合，而且有全国各地各年的统一核算资料。便于各地区横向比较、各年份发展的纵向比较。从经济内容来看，结合起来可以全面反映经济运行的过程和结果，能够直接揭示事物的经济原因。不足之处是对环境污染损失核算、自然资源损失核算的价值估算方法近几年才纳入定期统计，缺少长期的历史资料对比。

第二种方法的优点是，可持续发展资产负债表是真实、客观、准确反映地区发展水平和未来趋势，发现潜在问题的有效方法。2002年到2005年，中国科学院、建设部、国家统计局等有关单位总结了1992年以来我国实施可持续发展战略的经验，把理论与实践相合，对全国31个省（市）、自治区和50个重要城市进行了实证分析通过“生存支持系统”“发展支持系统”“环境支持系统”“社会支持系统”“智力支持系统”五大系统对包括经济、人口、环境、自然资源等进行全面核算。能够揭示事物的社会、经济、生态各方面深层次原因。缺点是，缺少全国各地区各年度的统一核算资料。如中国科学院可持续发展战略研究组的可持续发展能力资产负债表只在《2003中国可持续发展战略报告》公布了一年的监测数据，其他年份资料较少。同时在揭示事物的经济原因方面不如第一种方法具体详细。

第三种方法的优势是，代表未来统计的发展方向，可以与目前全国统一的定期统计报表结合。可以与环境保护部门的绿色GDP统计结合。缺点是，目前全国进行这项试点的地区不够多，横向比较资料较少。试点时间较短，各年度的对比资料较少。但是，随着时间的推移，试点地区的增加，资料会日益丰富，这些缺点将逐步减少。

4建设项目的成本效益测度系统的建设思路

可以看出，三种方法如果综合应用、优势互补，则可以使成本效益分析的深度、广度提高。横向、纵向对比资料从不同角度丰富，不同地区、不同行业的深层次问题，经济社会生态发展的成本效益将更加准确反映，潜力进一步发挥。

4.1把社会、经济、生态各方面深层次原因联系起来研究

充分利用国家统计核算、中国科学院和浙江湖州绿色GDP的研究和实践成果，对一个地区社会、经济、生态各方面的发展用资产负债表、绿色资产负债表进行量化处理，定量分析问题的程度。从而找出可持续稳定地发展的方案。例如，加强历史文化遗产保护，增强城市特色。这些现象单从经济方面不好计算，而在中国科学院“发展支持系统”“环境支持系统”“社会支持系统”“智力支持系统”中得到反映.

4.2探索合理负债比率及其相关数学模型

充分利用国家统计核算和中国科学院的研究成果，对中国科学院的中国31个省、自治区、直辖市（暂未包括香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾省）和50个城市的可持续发展能力建设水平资料，国民资产负债核算也有全国大部分城市的资料。建议将其合成一个综合信息库，探索合理负债比率及其相关数学模型，逐步找出城市发展建设的规律性比例关系。不宜采用一个模式，而应吸取国内外的先进经验，因地制宜，采用适合的模式。

4.3实行全过程成本效益测度和经济责任审计结合

建设项目中出现的问题往往影响到今后若干年，仅仅考察当年的经济增长速度，当年的利税收入水平往往看不出问题，甚至可能助长短期行为。因此，财政收支审计、经济效益审计、管理审计等一年为周期的审计工作，难以达到应有的效果。而采用责任审计是对领导干部整个任职期间全过程实行审计，通过经济、社会和生态效益、近期指标和长远目标完成情况的综合考核，可以防止短期化行为。

4.4成本效益测度系统和国民经济发展规划相结合

国民经济发展规划可以通盘考虑财政收支的长期影响，防止当届政府的短期行为给下届政府造成财政负担。成本效益测度要区分当前的支出权限和将来有义务实施的项目，不能今年把明年甚至五年之后的钱提前用掉。因此，成本效益测度既包括静态数据，也包括动态的分析，要把过去、现在和将来的规划实施情况联系起来。

结合国民经济发展规划，从宏观、微观两个层面进行成本效益测度和审计，对分析投资项目的财务效益和国民经济效益就会更透彻。

4.5重大项目的成本效益测度与宏观成本核算结合

建设项目中出现的宏观成本问题被部分领导者忽视。其原因有主观因素，也有宏观成本业务核算难度大的因素。这是对建设的综合评价，是对资产负债的综合分析，而重大项目的成本效益综合测度是关系地区宏观效益的关键。可以参照国内外经验，把企业资产负债表应用于建设分析的研究成果，即运用国民经济资产负债核算方法来协助分析。例如，从案例中发现，在筹资过程有两个易发生舞弊的环节，应引起注意。一是在负债融资时，是否合理筹资，所筹资金是否用到正确的投向;利息计算与核算不正确，会造成利润失实;混淆长短期借款的界限，使科目分类和报表反映情况不正确;筹资决策失误，造成直接经济损失和效率低下。二是在权益融资中，出资合同的审核，增资或减资的规定和处理，盈余公积的提取，也是易发生舞弊的环节。

在投资过程也有四个易发生舞弊的环节，应引起注意。一是投资成本核算是否合规;二是权益法使用是否正确;三是投资减值准备的审查是否严格;四是重大投资项目未进行可行性研究，盲目投资造成重大经济损失。筹资与投资循环过程是城市建设资金最易发生舞弊的环节，而且发生的金额规模大、影响范围广，因此，筹资与投资測度和审计是重点，应该与重点企业、重大项目的资产负债表审计结合，分析短期偿债能力、长期偿债能力、资产运用效率、投资报酬分析，进行业绩的计量和评价等，增加测定和监督的深度。

参考文献：

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[5]曹海峰，翟慧杰.城市内涝治理中的问题与对策思考[J].中国减灾，2017 （4）：48- 51.

[6]陈凌，张丹.“城市双修”理念下的海绵城市建设策略[D].科学与财富，2017.

[7]何蓉.“内外兼修”才是城市发展之道[J].中国建设信息化，2017 （21）：50- 53.

[8]杨多贵，牛文元，陈劭锋，王海燕.可持续发展能力“资产负债表”理论解析[J].地球科学进展，2000 （6）：695- 698.

作者简介：戴斐（1986-），男，汉族，籍贯：山东济南，学历：硕士，职称：副教授，研究方向：企业管理。

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