| 标题 | 海外EPC总承包项目会计核算策略 |
| 范文 | 宋佳 摘要：自20世纪80年代我国实行改革开放以来，各行各业纷纷走出国门，不断开拓国际市场，国内企业迎来了新的发展机遇，在海外承揽到大量的工程项目，但因各国国情不同，企业的会计核算出现了一些这样或那样的问题，亟需根据企业及所在国实际情况制定有针对性的解决措施。基于此，本文分析了海外工程项目的会计核算特点，进而提出了海外工程项目的会计核算策略，以期为改进海外工程项目的会计核算提供有益的借鉴与参考。 关键词：海外工程项目;会计核算;优化策略;核算业务量;会计核算风险 中图分类号：F406.7 文献标识码：A 随着经济的快速崛起，我国建筑工程企业得到迅猛发展，同时，随着国内市场的逐步饱和以及国家走出去战略的大力实施，海外承包工程数量迅速增加，这是当前市场发展的必然趋势，也是建筑工程企业国际化发展的要求。随着海外工程业务的发展，企业也逐步意识到提高海外项目会计核算水平，对于减少企业投资风险与提高企业利润的重要意义。 1海外工程项目会计核算的特点 1.1核算业务量大 海外工程项目所在国的国情不同，其会计核算方法也各不相同，这在一定程度上增加了海外项目的会计核算难度，进而增加了会计核算的业务量。同时，海外工程项目面临的背景较为复杂，工程所在国的国情有较大差别，其会计核算原则各不相同。还有一些国家的政治较为腐败，我国海外工程项目的财务人员到其税务局办理业务，遇到的不是依法办事，而是被其工作人员索要好处，使会计核算面临较大的困难。 1.2会计核算风险多 一是我国建筑企业承揽的工程多集中在非洲、西亚等国家，这些国家政局不稳定，尤其是坦桑尼亚等落后国家，经常发生项目部所有财物被洗劫一空的问题。并且这些工程项目一般使用大额现金支付，项目部财务人员在去银行提取大额现金时很容易遭到抢劫或枪杀;二是部分国家履约能力有待提高，有些国家在签订合同时，将合同条款中的业主方责任偷偷删除，或是反复拖延工程款的支付，或者在项目质保期到期后，故意扣留或不支付工程款质保金;三是汇率风险。海外工程项目通常是卖方市场，有些工程项目所在国政府在与我国企业签订合同时，以当地货币为本位币，而这些国家的货币汇率波动较大，存在较多的不可控因素，等到项目竣工决算时可能出现会计核算结果与合同预算存在较大差别的情况。例如，在签订某海外工程项目的合同时，该国货币对美元汇率为150：1，但等到项目竣工决算时，该国货币与美元的汇率竞只有280：1，货币严重贬值。 2海外工程项目的会计核算策略 2.1做好国内基础工作 第一，办理用汇额度。相关人员可携带批复后的可行性报告、概预算批准证书等前往外汇局办理外汇用汇额度。 第二，进行产权登记。根据批复后的可行性報告、概预算及海外投资批文，向财政部申请境外资产产权登记，说明预出口物资、设备的数量、金额等。 第三，进行出口退税。近年来，我国对企业出口、走出国门持鼓励态度，对很多企业采取增值税出口退税政策。根据这一政策，开展海外业务的建筑工程企业也可享受这一优惠。企业在办理出口退税时，应提供外汇核销单、增值税发票、货物出口报关单、出口货物税收专用缴款书等。其中，增值税发票与出口货物税收缴款书应由货物出售方办理相关手续后交由购货方。签订合同时，相关人员应在合同中进行约定，要求出让人在办理税务登记后把增值税发票与出口货物税收缴款书一并提供给购货方。企业可自行办理报关单、外汇核销单、出口货物发票，并可在外汇管理局领取空白核销单。对于出口货物的商业发票，企业可在取得海关授权后自行制作，由海关加盖专用章，在办理出关手续时上交给海关。 第四，做好国内的会计核算。对于海外工程项目来说，企业在国内的业务主要是将采购物资设备运输到目的国和将基建资金汇入目的国。对于设备采购与核算，应首先统一编号，再对预付账款、存货、基建支出等按合同要求进行会计核算，也就是根据合同对预付账款进行进度核算，并按合同号设置明细账簿。同时把采购的相关基建物资交货后送到指定地点，并按要求提供增值税发票，在支付合同款项后，可预留5-10%的工程款质保金，等设备运转正常后再支付尾款。 2.2做好境外会计核算 第一，企业应建立满足项目所在国和国内总部机构管理要求的会计核算制度，严格执行国内总部管理文件要求，特殊事项提前做报告申请。同时须依据项目所在国要求设置账套，应尽量与总部使用同一个核算软件，便于数据的衔接和报表提取。其次，应明确会计核算的范围。 第二，企业应明确会计核算的范围。在项目前期，应制作税收筹划书，依据筹划书的相关建议，明确核算范围。例如是否只针对onshore部分入账等，不同国家对此有不同的规定，企业应提前与当地税务局沟通明确。近年来，巴基斯坦、哈萨克项目要求对EPC总承包的全部收入征税，因此其核算范围应该是onshore+offshore。 第三，确定项目当地收入、成本核算的原则。有的国家要求以发票入账，有的国家认可完工百分比核算。在项目前期，企业应与当地税务局沟通，明确核算原则，争取有利于公司的核算方法。 第四，总部管理费用分摊。对于总部发生的管理费用，有的国家认可费用分摊，有的国家不认可，例如土耳其认可管理费用分摊，但印度尼西亚不认可管理费用分摊。对此，企业应提前了解情况，从项目前期严格执行，避免中后期再分摊引起项目当地税务稽查。 第五，关联交易核算。关联交易核算主要涉及两方面：一是管理费不能分摊，导致总部为项目发生运营费不能入境外成本，可能造成境外利润虚高，需缴纳高额所得税，回国以后无法抵免。二是承接项目的境外分子公司，或者作为常设机构的项目部与国内分子公司发生业务往来，关联交易价格的公允性需提前筹划。企业通常可借助专业机构来确定关联交易事项。 第六，中介机构服务费的核算。海外项目承接都是通过中介代理机构获取一些信息资源。但有的国家是禁止总承包项目中介代理的。对此，企业应依据项目所在国法律规定，界定中介服务费能否在当地支付和核算。若需在非项目所在地支付，则需考虑支付国代扣代缴政策，及时完税，避免涉税风险。与此同时，中介服务费入到支付地成本或挂账，不能在项目所在地入账。 第七，项目现场物资核算管理。根据当地要求，确定现场物资核算要求，是否需要细化到具体明细，物资的出入库和盘点对账要求。 第八，项目人员工资社保核算。权衡个税与所得税负后，确定现场人员当地工资标准，应满足项目现场所在国对外来人员最低工资要求标准。重点关注工作人员的工资缴纳和社保缴纳情况。 第九，规范会计核算，准确计入会计科目，方便信息统计和分析，且要做到入账依据充足，资料参数齐全，便于检查。 2.3项目竣工的财务核算 第一，建立竣工决算小组。项目竣工前，应成立竣工决算组织，由财务负责人担任组长，财务、施工、设计、物资供应及监理各个部门共同参与组成决算小组。 第二，备齐文字资料。竣工决算所需材料如下：与项目相关的合同与协议、项目可行性报告、工程概算书、筹资合同协议、投资计划、招投标文件等。上述资料分别存放于工程项目的不同管理部门，所以要在工程竣工前全部移交到竣工决算小组，还要办理相关交接手续。 第三，清理财务核算资料。首先，清理结转国内基建账务，包括长期借款下的基建拨款与基建借款科目，应付账款、预付账款科目等。其次，清理结转现场账务。基建支出全部按工程子项进行详细核算，为节约竣工决算的编制时间，财务部门可提前做好建设费用的歸集工作，待正式编制竣工决算时再予以清理结转。最后，编制正式的竣工财务决算。根据国家统一规定的竣工决算制式表格，先编制明细项目，然后汇总并层层归集。现场财务人员要根据收到的设备材料与资金编制竣工决算报告，而国内公司总部财务人员需要依据原来的基建科目进行资金平衡表的编制，最后与海外工程项目的现场资金平衡表等报表进行合并，形成统一的竣工决算报告。 3海外工程项目会计核算的注意事项 一是账套设置。不同国家和地区的会计准则存在一定差异，海外工程项目的会计核算应采取两套账簿，也就是一套根据工程所在地的法律法规，聘请当地会计人员进行会计处理，另一套则根据我国的会计准则进行处理。这两套账应同时、平行核算，做到互相监督和认证;二是记账本位币。除依据新会计准则的规定外，还可采取外币分账制度，也就是当地货币、人民币、国际货币所占比例相差不超过25%;三是汇率选择。应在不同实务操作下选取正确汇率，例如在将外币转换为本位币会计处理时，应以交易发生日的汇率确定金额;四是详细了解并掌握项目所在国的会计、财务及与项目建设有关的法律法规，规避管理误区，必要时要聘请当地相关机构给出建议或指导。 4结束语 在海外工程项目的会计核算中，工程项目的复杂性与所在国会计制度的不同，导致海外工程项目的会计核算存在较多的问题。所以我们要做好国内基础工作、境外现场核算并优化竣工财务决算，真正做好海外工程项目的会计核算。 |
| 随便看 |
|
科学优质学术资源、百科知识分享平台，免费提供知识科普、生活经验分享、中外学术论文、各类范文、学术文献、教学资料、学术期刊、会议、报纸、杂志、工具书等各类资源检索、在线阅读和软件app下载服务。