《我国内部控制理论研究成果的回顾与展》-管理学论文，管理论文-论文范文参考-科学狗论文网

标题

我国内部控制理论研究成果的回顾与展

范文

望焦蕊

[摘? ? 要] 当下我国经济市场的迅猛发展促使企业也加快了发展步伐，在残酷的市场竞争环境中，加强企业内部控制与管理对企业的平稳健康运行显得尤为重要。本文在对中国期刊网2010-2018年几本会计核心期刊收录的关于内部控制的大量文献进行统计分析的基础上，对我国内部控制研究的现状、主题及进展进行综述，并对其做出展望。

[关键词] 内部控制;研究进展;展望

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 05. 017

[中图分类号] F239.45? ? [文献标识码]? A? ? ? [文章编号]? 1673 - 0194（2020）05- 0040- 03

1? ? ? 引? ? 言

内部控制思想起源于18世纪，20世纪90年代后，随着经济与科技的不断进步，国内外学者对内部控制的研究将风险管理的理念融入，与管理理论的有机结合使其突破了狭义的范畴[1]。美国“9·11”恐怖袭击事件与安然能源公司会计舞弊造假的丑闻引起了一系列市场过激行为加剧了美国和全球经济的萧条。由此可见，建立健全内部控制制度对于企业的平稳健康运行和长远发展至关重要，对财务舞弊和造假以及经济发展事件的发生起到很大程度的遏制作用。

在国内，也频频发生财务舞弊与欺诈事件，尤其是我国加入WTO后，企业所面临的经营管理风险更加复杂，因此，健全内部控制制度已经成为我国企业获得良性发展所面临的重要任务。基于此，本文对2010-2018年在几个会计和审计类核心期刊上发表的相关文章进行统计分析，深入了解近年来国内学术界内部控制的研究重点与进展，并对其未来发展趋势进行合理预测。

2? ? ? 我国企业内部控制现状

目前，经济的快速发展促使内控制度的建立与完善受到社会各界的广泛关注，学术界也对其加大研究力度。但是，目前我国企业内部控制还存在诸多问题，内控体系有待完善。

2.1? ?内部控制未制定成文

企业实行内部控制时需要一个合理的参考标准，并严格按照此标准去执行，例如：美国的COSO内部控制框架、加拿大的COCO内控体系、英国的Turnbull内控制度等[2]。相比而言，我国在此方面存在很大差距，政府出台的法规政策对其定义、合理性、有效性并未给出明确的界定，即使2008年五部委在借鉴COSO内部控制先进理念的基础上颁布的《企业内部控制基本规范》也缺乏獨有的特色，模糊混乱的执行标准使得企业对于内部控制无从下手，企业普遍存在内部管理机构冗杂、管理层次过多、管理低效等问题，对经济市场的秩序产生了负面效应，同时也加大了政府监管的成本。

2.2? ?风险辨析与防范意识较差

企业市场竞争愈加激烈的同时面临的经营风险也更加复杂，而我国很多企业的风险防范意识与辨析能力都很薄弱，缺乏相应的内部控制措施，风险应对能力欠缺等问题给企业和社会经济带来了大量的损失;企业自身经营管理的混乱也阻碍了内部控制的有效发挥;风险评估环节的缺失使管理者对重大决策的判断常常依赖于以往的主观经验，而未进行客观可行性分析，使企业存在巨大的经营风险。

2.3? ?缺乏内外审计的有效监督

为节省管理成本很多企业尚未建立内部审计、监察机构，企业经济活动一旦失去制度的约束，就会存在财务欺诈与造假的可能，例如中航油、康美医药等财务造假事件就存在缺乏内外审计监督的现象。即使少数企业设立了内审部门但也形同虚设，监督的权利有限，审计部门工作人员受自身利益的牵制和高层领导者的压制，使审计工作缺乏应有的独立性。

3? ? ? 文献研究

3.1? ?文献数据统计

本文针对2010-2018年国内学者关于内部控制的研究，从中国知网选择了五本涉及会计和审计方面的核心期刊作为数据搜集的对象，以“内部控制”为主题进行精确搜索，汇总情况见表1[3]。

由表1可以看出，国内学者对内部控制的研究总体呈下降趋势，但在2010-2011年和2014-2015年这两个区间段类均有明显的升高。2010年《企业内部控制配套指引》发布，内控文献发表的趋势与我国引入、重视、规范和指导内部控制各个时期是相吻合的，政府层面对企业管理中内部控制重要性的重视程度与学术界学者们的研究相匹配。

3.2? ?文献研究主题与特点分析

通过对统计文献的分析发现，企业管理、公司治理、内部控制缺陷、内部控制质量和内部控制审计等主题都是近几年的研究热点。

（1）内部控制与企业管理

关于内部控制与企业管理的文献研究涉及了企业产权性质、管理者背景特征、盈余管理、研发效率、企业价值、产品市场竞争等各个方面[4]。张传财、陈汉文等学者通过实证研究的方法，选取中国A股沪、深两市上市公司为研究样本，得出产品市场竞争的激烈程度与企业内部控制质量的高低呈正相关、高质量的内部控制机制能提升产品市场竞争优势的结论。刘运国、郑巧等人以国有企业为研究对象，通过实证检验得出非国有股东的参与对于提高我国混合所有制改革下国有企业的内部控制质量更有效果，但仅限于地方性和竞争性的国企当中，该研究对当前我国国企改革具有一定的借鉴意义。谢海娟、刘晓臻等人进行实证研究发现，内控的有效性与企业营运资金管理呈正相关，且对于国有性质的上市公司影响更为明显。施军、姚丽芳等人以湖北襄阳市公共交通总公司为例，发现良好的内控体系可以有效促进管理政策与监督制度的落实，提高企业风险防范意识和抵御风险的能力。

（2）内部控制缺陷研究

关于内部控制缺陷的研究涵盖范围包括内部控制缺陷的识别与认定，其信息披露的影响因素，特定企业的内部控制缺陷的研究以及对由此引发的经济后果的分析等，但研究的层次并不均衡且较少涉及应用层面[5]。余晓燕、王姮民等人以我国A股市场为例进行实证研究发现内部控制缺陷的严重程度与内部控制审计费用的高低成正比，审计定价则很大程度上由企业的内部控制风险所决定。顾奋玲和解角羊两人以2013-2017年深沪A股主板上市公司为样本的实证研究结果表明，内部控制缺陷的存在对企业的融资具有约束性且二者呈正相关，而融资约束与审计师出具非标内部控制审计意见会相互作用并传导作用至内部控制缺陷。李常青、陈泽艺等人研究了内部控制与业绩快报质量的关系，得出内部控制越有效的企业越能降低业绩快报的误差和重大错报的可能性，且二者会相互作用。

（3）内部控制质量

内控质量主要是指企业内部控制的能力和对其运行效果的综合度量，影响内控质量的因素有很多，如上市公司的股权结构、制度环境、企业规模的大小和自身特点、信息披露的影响等。曹越、孙丽等人对内控质量与客户集中度和公司避税的关系研究发现，一个企业的避税程度与客户集中度呈正相关，内控质量也对企业的避税程度产生很大的影响。方红星、陈作华两人从防范风险的角度出发，提出内控质量越高越能有效降低特质风险水平且抵御外部风险的能力越强，从而显著降低系统风险水平的观点，深刻揭示了内部控制在企业风险管理方面的重要作用。肖华、张国清等人基于上市公司的年报、相关公告及股价等信息进行筛选找出了6 648家样本公司，研究发现内控质量越高时企业盈余持续性越好，同时公司的价值也会越大。

（4）内部控制与内部审计

健全的内部审计制度，可以有效提高内控质量，减少外部审计的工作量并提高投资者的信任度和安全感。郭慧以147家上市公司2012-2014年的数据为样本进行研究表明，企业内部审计职能的有效发挥能够提高内部控制水平，进一步加强和完善企业内控制度。郑伟、朱晓梅等人利用一些上市公司披露的年报审计费用和内部控制审计费用相关的数据，总结出整合审计能够有效地提高企业内部审计的质量降低财务重述的概率，审计费用越高对降低财务重述发生率的影响越明显，而且注册会计师为企业提供一定程度的审计服务，有利于提高财务报表审计的质量和内部控制审计的水平。

4? ? ? 研究结论与展望

通过上述文章的分析发现，近些年我国关于内部控制的研究在学术界一直具有较高的关注度，研究范围也越来越广泛，这些丰厚的研究成果为健全我国企业内部控制体系奠定了扎实的理论基础和实践价值。但是，本文在分析论述时也发现了国内学者关于内部控制的研究还存在许多的不足，有待进一步的提升。

（1）融合信息技术

随着互联网的快速发展，企业的信息化水平也越来越高，以往简单的记录式的系统已经被各类信息集成的自动化管理系统所替代，信息环境与信息技术的改进也必将要求内部控制的内容也要不断更新，但是目前国内学术界对于内部控制信息化这一研究领域的投入还很匮乏，不能为企业的信息化建设提供充分的借鉴。

（2）丰富理论研究方法

大量的文献研究方法都是提取特定时间段内某些企业的相关数据，进行回归分析和稳健性检验等实证研究的方法，而缺少基础理论构建研究和案例分析的研究。因此，未来研究时学者们可多将理论与具体的案例分析相结合。

（3）完善理论研究体系

国内学者对内部控制的研究领域比较单一，主要集中在财务会计领域和内外部审计领域，而与其他学科则只有较少的结合，也较少运用其他学科的理论进行研究。因此，学者们可以多进行创新性研究，争取做到與其他学科融会贯通，进一步完善内部控制理论体系。

主要参考文献

[1]方红星，池国华.内部控制[M].大连：东北财经大学出版社，2017.

[2]周梦婷.我国企业内部控制的现状及发展建议[J].财会学习，2016（21）：243-245.

[3]柯东昌.内部控制理论的最新进展探讨——基于COSO发布的企业风险管理整体框架（ERM-IF）的分析[D].南昌：江西财经大学，2013.

[4]姜猛.内部控制内部控制、公司治理关联性文献评述及未来展望[J].财会研究，2016（9）：62-67，70.

[5]马锦，苏婕，刘依.基于文献计量分析的我国内部控制缺陷研究综述[J].商业会计，2019（9）：71-73.

随便看

科学优质学术资源、百科知识分享平台，免费提供知识科普、生活经验分享、中外学术论文、各类范文、学术文献、教学资料、学术期刊、会议、报纸、杂志、工具书等各类资源检索、在线阅读和软件app下载服务。