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基于目标定位与价值传导的央行内部审计组织价值研究

范文

魏巍

【摘要】本文借鉴平衡计分卡理论、价值链理论以及层次分析法，构建基于价值导向的央行内部审计绩效评价指标体系，进而选择相关对象进行实证分析，根据实证结果分析内审工作存在的薄弱環节，并提出了相应的对策建议：确立风险和增值导向，围绕内部控制和风险管理开展审计;拓展内审工作范围，强化咨询顾问角色;创新审计手段;改革和完善内部审计组织的管理机制。

【关键词】央行;内部审计;组织价值

一、引言

现代内部审计行业自产生并职业化以来，由于内外部环境多样化和复杂化，内部审计的角色和目标定位经历了一个逐步深化和拓展的过程，全新的内部审计概念将其确定为集风险管理、内部控制和组织治理等要素于一体的综合性审计，并且将为组织增加价值的目标列为首要的职能定位。这就要求内部审计必须站在组织整体利益的立场之上，充分从内部化的管理、风险防控以及组织机构的综合治理着眼，通过对这些层面实施严格的评价评估，促进综合效益的有效提升，实现管理运营的可持续发展创新。央行作为制定和执行货币政策、防范和化解金融风险、维护金融稳定、提供金融服务的特殊行政机关，其职能的充分发挥关系着国计民生和经济社会的进步和发展。央行内审部门有为中央银行实现职能目标保驾护航的作用，是推动央行加强风险管理、落实内部控制和提高行政绩效的守护人。

二、央行内部审计价值增值的目标定位

1、促进央行内部审计发展

一是央行内部审计以增加价值为目标定位是央行内部审计发展的需要。央行的职能由原来的制定和执行货币政策、实施金融监管和提供金融服务，变成了制定和执行货币政策、维护金融稳定和提供金融服务，与此同时，又增加了征信管理、反洗钱等新职能，内审工作必须顺应这种变化，做出相应的调整和改变。二是内部审计自我发展完善的必然结果。世界各国央行内审部门都在不断寻求自我完善和发展，央行的内审工作自然也不例外，也应遵循这一客观规律。三是顺应国际、国内内部审计发展趋势的需要。央行内审工作转型是一个不断发展变化、循序渐进的过程，也是央行内部审计逐渐接轨国际标准的过程。将价值增值作为内部审计目标定位切合央行内审工作转型发展的需要，既是对过去的继承，又是一种延伸和提高。

2、积极应对国内外金融环境变化

首先是国际、国内形势的发展需要。当今的国际形势风云变幻，全球经济一体化进程加快，货币和资本流动频繁，互联网金融日新月异，这给央行的工作提出了前所未有的机遇和挑战。同时，央行管理体制也在不断深化改革，这需要央行要站在更高的角度，以更超脱的身份研究如何更好地制定或执行货币政策、维护金融稳定和提供金融服务，如何更好地防范金融风险、保证经济金融平稳健康发展等。国际国内形势的变化客观上要求央行内部审计部门应重新对自身的职能重新定位，不但要通过审计再监督来揭露潜在问题，而且要发挥内审确认和咨询的功能为央行的风险管理、内部控制、组织治理提供独立、客观、全面、有深度、有层次的审计信息，实现自身和组织价值增值的同时，帮助管理决策层实现央行的工作目标。

3、促进央行内部审计转型发展

央行内部审计制度建立的最初目的在于发挥其内控及财务监督功能，以查错纠弊、堵塞漏洞。但从长远看，央行的内审满足于查错纠弊，审计活动发挥作用的层次、外延、深度等明显不足，既达不到监督目的，也无法体现内部审计本质特征，这种监督导向型内部审计所固有的局限影响了内部审计的发展。许多问题还是老生重谈，或屡查屡犯，内部审计的评价、咨询职能被忽视。因而央行内部审计必须立足长远发展，找准职能定位，加快转型步伐，不断寻求新的对组织发展更为重要的服务领域，才有存在和发展的必要。将内审增加组织价值作为新履职目标定位顺应内、外部形势发展，对提升央行风险管理、控制、治理水平，提高内审工作自身绩效具有重要的意义。

4、加强央行风险管理

由于职能调整导致央行的重心发生了转变，也产生了一些高风险的领域。中央银行在做好货币政策的传导贯彻、金融稳定以及金融服务工作的同时，将更加关注来自内外环境变化的风险信息，更加重视职能部门内控制度的健全与完善，这对内部化的审计活动在市场风险的防控层面发挥重大作用，可以说是提出了更高、更严格的要求。央行本身的市场风险防控、履职过程中的依法合规以及综合运作成效的提升，对于央行整体风险防控和治理方向目标的最大化实现来说，显得至关重要。所以，管理团队应该尽量掌握更多的客观信息数据，进而实施更加科学合理的管理来充分保证各部门和员工队伍职责目标的协调一致，从这个意义来讲，内部化审计的作用不可替代，而且只有保证组织的健康发展，才能有效地组织价值的提升。

三、央行内部审计增加组织价值评价体系的构建及实证分析

由于内部审计是组织中的一项辅助性工作，不直接创造经济效益;而且人民银行作为金融宏观调控政府部门所具有的特殊性质，其内审部门为组织带来的显性价值和贡献度往往很难直接观察到，也很难直接取得定量的数据，这就给定量分析带来了一定的困难。但是如果将整个组织的价值作为因变量，就会发现内部审计的绩效是影响整个组织价值的重要因素之一。内部审计的绩效水平越高，其为组织带来的价值就越大;内部审计的绩效水平越低，其为组织带来的价值就越低，二者具有正相关关系。

1、央行内审在组织价值链中的地位和传导机制

（1）内审在央行价值链中的地位。金融宏观调控是当前央行最重要的参与调节社会经济运行的业务之一，其价值链条体现为通过在适当的时机借助金融工具调节货币供给量或信用量，影响社会总需求进而均衡社会总供求，改善金融行业发展的市场环境，从而实现对社会价值的创造。而内部审计在央行金融宏观调控价值链中处于辅助的位置，其通过确认和咨询的方式具体考察调控的效率和效果，提供改进服务的建议和解决方案，帮助组织优化价值链上各个链节、降低价值链节间的协调成本，间接地增加组织价值。

（2）央行内审价值传导机制。根据央行审计实务，影响内部审计价值发挥的关键因素是顾客价值、核心能力和相互关系。顾客价值引导相互关系，相互关系的完好处理则加强顾客价值;核心能力的发挥则为顾客带来价值，顾客价值不断提升又为核心能力提升注入不竭动力，两者相互促进;相互关系是维持核心能力的基础，核心能力在一定程度上限制着相互关系的发展。

2、评价指标体系的构建

基于对央行内部审计价值定位和传导的分析，我们将借鉴平衡计分卡（BSC）原理设计确定绩效评价维度。

（1）评价维度的确定。平衡计分卡的核心思想是将组织经营任务的决策划分为四个维度的指标，即财务、顾客、内部过程和学习与成长。但是传统的平衡计分卡维度划分标准并不适合所有的组织，特别是作为中央银行的央行，本身绩效有其独特性。财务维度，央行的内部审计部门属于辅助价值增值部门，其价值的创造很难用具体数字来衡量。因此，我们把财务维度替换成审计成果维度，方便计量。顾客维度，从央行内部审计的服务对象来看，其“顾客”可以划分为管理层和上级部门两个维度。内部过程维度，按照前文的价值传导流程，将其拓展为管理能力和执行能力维度。学习与成长维度，此维度体现的是内部审计改革创新的能力，设置为创新能力维度。因此，基于BSC法修正后的央行价值导向内部审计六维度为：管理层、上级部门、管理能力、执行能力、创新能力和审计成果。

（2）评价指标的选择。基于价值导向的内部审计绩效评价指标，应该能够客观、合理的评价内部审计增加价值的过程与结果。从内部审计为组织增加价值的过程来看，评价工作主要体现在内部审计的管理工作方面，具体体现为：围绕组织增值目标的实现，评价组织的架构设置是否合理，内部审计的独立性能否体现;内部审计评价流程规范性、有效性，计划安排与实际情况的差异等;评价人、财、物的配置情况，人员是否具备胜任能力等。从内部审计为组织增加价值的结果来看，评价工作主要是对显性成果和隐性成果的度量。显性成果是直接与内部审计工作相关联并可以量化的成果。而隐性成果则是间接取得的成果，是内部审计通过履行监督服务职能，优化流程、完善内控和防范风险等为组织增加的价值，这类价值难以用货币形式来计量。根据以上指标选取原则，我们将以全球审计信息网（GAIN）的25个内部审计绩效评价指标为参考蓝本，结合人民银行实际，并按照BSC六维度评价修正模型进一步对指标进行细化、提炼，最终得出上级部门、管理层、管理能力、执行能力、创新能力、审计成果共6个一级指标和26个二级指标的评价体系指标。

（3）指标权重的确定——基于层次分析法。考虑到本文划分指标的多层次性、定性与定量相互兼顾等因素，我们将选择层次分析法（AHP）对指标的权重进行计算。对于各项指标的评分，必需通过调查和审查相关资料、调查问卷、访谈等多种渠道和形式，获取尽可能多的信息，做出客观公正的判断。指标的量化可以采用语义差别隶属度赋值法。我们将指标划分为A、B、C、D、E五个档次，分别对应很好、较好、一般、较差、差五个语义隶属度。每个隶属度按照具体指标有相应的评价参考标准，每个档次也都有分数参考范围，即A档得分区间为[90，100]分，B档得分区间为[80，89]分，C档得分区间为[70，79]分，D档得分区间为[60，69]分，E档得分区间为[0，59]分。评价专家将根据隶属度标准考量各具体指标的趋向程度，在相应的档次内对指标进行量化。同时我们还设置每个档次的发生次数范围。具体量化时，将按照以下公式进行：定量指标得分=min{对应档次下限得分+（对应档次上限得分-对应档次下限得分）+（实际发生次数-对应档次下限发生次数）/（对应档次上限发生次数-对应档次下限发生次数）}。最后，根据线性乘积公式“评价结果=∑评价值×权重”即计算得出总评分值，对照模糊综合评价等级评分区间进而得到内部审计价值评价等级。

3、实证分析

为了检验模型的实用性和精确程度，我们选择一家中心支行的内审部门进行了实证分析。

（1）权重计算。首先通过下发《权重评价表》收集有关各方对评价指标权重的两两比较判断。本次研究共发放调查表格、问卷30份，实际回收有效调查表格、问卷29份，回收率为96.67%。通过采取多次征询的德尔菲法，最终得到了一级指标的权重判斷矩阵：

根据层次分析法的原理，如果判断矩阵能够通过一致性检验，那么将其最大特征值对应的特征向量各分量进行归一化处理之后就是各指标的权重比。经过计算，该矩阵最大特征值，特征向量W=（0.6549，0.6549，0.1526，0.1526，0.1526，0.2689）T，一致性检验指标，，检验通过。特征向量归一化处理后，即得到6个一级指标的权重为：

同理，根据一级指标的计算过程，我们将得到二级指标的权重。将一级指标和二级指标的权重归集于一个表即得价值导向指标体系的权重。

（2）指标评分及评价分析。通过向相关各方发出《指标打分表》及相应的调查问卷，并结合审计档案、历史资料等各种信息对各指标进行评分，综合评分结果为T=82.55，对应评价等级为第二等级B级。总的来看，该中心支行内部审计在组织治理中发挥了监督和服务职能，优化了组织价值链，体现了一定的辅助增值功能，但是在内审工作环境和内审业务等许多方面还存在薄弱环节，有待改进。如：鉴于央行现行的管理体制和内审工作体制，内审工作的独立性和权威性还不够，[1]同级监督的效果不理想;部分员工特别是行级领导对内审工作的认识和重视程度还不够，现代内部审计增加组织价值的理念还未深入人心;内部审计视角不够宽广、不够精准，审计范围覆盖率还不够高，既存在审计领域的盲区也存在重复低效劳动;审计信息化操作水平还不够高，计算机辅助审计手段运用不充分;审计存在比较严重的滞后现象，事中介入和实时监测不够充分;审计发现的问题不够深入，审计报告和结论普遍缺少对审计发现问题的风险分析和深层次原因分析;审计成果利用率还不够高，屡查屡犯问题普遍存在;内审工作对本单位人员素质和工作水平提高带来的效应不够明显;内审人员本身的专业能力和知识素质与现代内部审计的要求存在不少差距;由于激励约束机制的欠缺，内审工作缺少改进和创新的动力，内审人员也缺少对自身工作的使命感和认同感等等。这些问题也是整个央行内审系统，特别是分支行内审部门多年来长期存在的问题。[2]

四、提升央行内审增值功能的对策建议

要改进央行的内审工作水平，推动内审转型，进一步发挥内审的增值功能，必须从工作理念、工作重心、人员素质、技术手段、内审管理体制等多方面进行改进和优化：

1、确立风险和增值导向，围绕内部控制和风险管理开展审计

内部审计通过对内部控制的充分性和有效性的评价，有效发现内部控制的薄弱环节，并提出改进的具体措施，防范和化解履职过程中的各种风险，将风险控制在可控范围内，提高央行的履职能力和工作效率，从而增加央行组织的价值。此外，内部审计部门通过对各级职能部门风险管理过程的充分性和有效性进行检查、评估，帮助相关部门发现并评价重要的风险因素，提出切实可行的改进意见，从而改进风险管理流程，规避可能出现的风险损失，从而增加央行组织的价值。[3]

2、拓展内审工作范围，强化咨询顾问角色

以前，央行内审部门主要开展的是确认业务，角色定位偏向于“警察”和“医生”，把主要精力放在开展审计项目和查找问题上，但随着内外环境的变化和行业发展的趋势，这种角色不能再满足增加价值的更高要求。新形势下，内部审计部门在做好审计监督，发现管理上存在问题和漏洞的基础上，还应充分发挥内部审计服务、咨询的职能作用，更好地实现审计的增值功能。应通过制度设计，使内审更多地参与央行内部各种重大业务活动，参与各种组织结构和流程的改造、系统的开发设计，发挥事中监督和参谋顾问的作用。[4]

3、创新审计手段

目前，央行的各项业务操作和处理基本上都实现信息化，如果能开发出相应的审计应用软件，直接与业务部门进行数据对接，根据审计需要开展非现场审计和联网审计，既可以节省审计人力资源，提高审计工作效率，又能有效地降低审计成本，达到增加央行组织价值的目标。此外，应加强计算机辅助审计软件的开发和应用，减少手工操作频率，提高抽样和统计分析的科学性，提高审计效率。[5]

4、改革和完善内部审计组织的管理机制

一是实行内部审计派驻制，直接向派出行负责，避免同级内部审计面临的尴尬局面。二是赋予内部审计部门更大的审计权限，不但要有审计建议权，还应有审计行政处罚权和经济责任问责权，确保内部審计成果得到有效的运用。三是内审部门还应当建立有效的全面审计质量控制和审计项目质量控制制度，确保审计工作质量，防范审计风险的发生。

【参考文献】

[1] 刘燕.对央行内部审计价值增值功能的探讨[J].时代金融，2014.29.102-103.

[2] 陈西果.内部审计增加组织价值研究——以央行为例[J].新会计，2014.08.59-62.

[3] 姜静敏，陶鑫洋.增值型内部审计模式在央行的构建与应用[J].金融纵横，2015.09.71-76.

[4] 王敏，刘宇，张璐. 基于SWOT分析视角的基层央行内部审计价值增值路径研究[J].西南金融，2013.02.68-70.

[5] 成娜.内部审计咨询职能界定探讨 [J].财会月刊，2014.3.56-58.

【作者简介】

魏巍，男，中共平顶山市委党校科社教研部副主任，国家高级人力资源管理师，主要研究方向：管理学.

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