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中小企业内部控制建设的案例分析

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王小琴

【摘要】我国中小企业的发展已经到了新的阶段，但目前我国中小企业内部控制制度相对来讲比较落后，而且部分企业根本没有对这部分的控制加以重视，这对中小企业的实际发展是很不利的，因而对中小企业内部控制问题进行研究分析，从而对症下药找到相应的解决办法，这对促进我国中小企业会计制度建立和内部控制改革意义重大，这也会直接影响我国中小企业的经济效益和发展方向。

本文着重对中小企业的内部控制作为研究的主体，同时会从企业内部控制中存在的问题及原因分析进行细致的研究。本文主要通过文献研究法、调查法、经验总结法以及信息研究法等相关方法，通过阅读大量的相关文献以及中小企业内部控制的具体资料，通过一定的分析总结以及数据比对，针对论文的核心点找出了相关的问题并且给出个人的一些改良意见。

【关键词】中小企业；内部控制；内部控制建设；案例分析

改革开放以来，我国中小企业发展迅猛，按现代的中小企业之划分标准，根据国家相关部门统计，我国中小企业数量超过1500万家（不包括3000多万个体工商户），占全国企业总数的99%以上；据相关资料统计，中小企业还贡献了60%的GDP、50%左右的税收、吸纳了约80%的城镇人口和农村转移劳动力，我国超过一半以上的发明专利和公司技术的创新以及新产品研发开发，都是由中型企业和小型企业完成的。中小企业在活跃市场、吸纳就业、促进技术创新、出口创汇、确保竞争机会均等和合理分配经济资源等方面起着越来越重大的作用，已变成了加快我国经济发展的重要动力，是我们国家能够发展经济和稳定社会的重要强有力的支持，因此中小企业发展的稳、快、好，已成为我们国家国民经济一直稳健增长的重要保障。

然而，在我国深化经济体制改革、中小企业不断变革的时候，有很多方面抑制或者阻碍了中小企业的发展，内部控制问题是影响中小企业发展的重要问题之一。大家都知道，一个企业的内部管理对其自身的发展起到至关重要的作用。

一、前期研究文献回顾

对于中小企业的内部控制，虽然研究成果没有大型企业或者集团公司的多，但是近几年的研究成果也在不断涌现。陈贵志（2013）认为我国一部分小企业的管理者对内部控制的了解程度不够，这也直接导致了内部控制意识的不够，家族管理的理念在企业中根深蒂固，并且觉得内部控制的实施会降低员工的工作积极性，并且使得企业的发展受到阻碍。苏欣（2011）认为企业的内部会计审计是监督力度加强的表现，这一行为可以使得企业的管理水平有进一步的提升，同时也会使得企业的实际效益有足够的提升。张广维（2012）认为企业内部控制的主要点在于对环境的营造，同时这对企业的发展目标实现有着极为重要的作用，我国企业应该建立更为完善的内部控制体系。勒尔金鹿（2014）认为中小企业内部控制的进行势在必行，其对中小企业的发展具有极为重要的意义，中小企业需要加强这部分的发展。高山（2013）认为目前我国的中小企业内部控制进行的力度不够，这造成了我国中小企业发展经常遇到瓶颈，其发展受阻明显，长期以往会造成我国经济增长产生问题。邹希婧（2013）认为中小企业的内部控制主要工作就是风险的管理，而风险管理的程度也决定了中小企业运作的良好与否，因而在内部控制中应该着重从中小企业的风险控制机制建设着手。陈阳（2013）认为，我国中小企业的内部控制中人力资本控制较为重要，人力资本的控制是内部控制的重中之重，因而我国中小企业应该着重改善人力资本控制。郑屹川（2013）认为我国中小企业内部控制的关键在于企业管理层的认知以及氛围的培养上，企业必须在管理层上有彻底的思维转变，才能使得内部控制的进行更为有力，并且发挥出真正的作用。

二、问题分析

（一）岗位职责不明确

企业未来节省人力成本，员工往往被安排为一人多岗，这样容易产生不容易岗位分离和职责分离，对内部控制的效果产生了威胁，造成在实际的工作中监督力度不够，并且岗位的混乱也是导致在公司制度的制定与实施上出现问题，权责分工不是非常明确。尤其是中小企业的会计人员，部分素质较低，并且也存有无相关会计从业资格的人员进行会计任职，这也使得企业的会计处理错误频出，相关问题的解决效率低下。

（二）控制环境的失效

中小企业的内部控制主要的影响因素之一就是企业的运营环境，企业的总体组织结构以及管理的模式对内部控制的实施具有决定性作用，企业内部控制的实施单靠单独的内控部门是不可能取得良好效果的，因而这也是阻碍中小企业进行内部控制的关键所在，中小企业的内部组织本身就具有一定的滞后性，而且职责分配往往明确度不高，企业的相关制度完善性也不够，因而中小企业的内部控制环境也直接影响着企业内部控制实施的力度以及所取得的实际效果。

（三）风险意识不足

企业的风险评估体系建立，对于企业的长期发展具有推动作用，然而中小企业对于风险评估体系的建立大多不太重视。企业进行内部控制的關键一个环节就是风险评估，而这也是保证企业持续发展的前提，只有科学有效的风险评估体系，才可以使得企业对于风险预警信号做出及时的运营调整，同时也可以帮助企业规避风险，达到降低企业经营风险的目的。

企业进行必要的风险评估，对企业的后期发展具有十分重大的意义，这是保证企业稳定发展的前提，所以中小企业必须针对自身企业的特点构建适合自身规模的风险评估体系，要防患于未然，这样即使真的发生了风险，也能更为及时地应对。中小企业的内部控制中的风险评估环节本身就发展度不高，再加上企业管理者缺乏风险评估体系的建立意识，因而也使得实际的生产经营中存有很多风险隐患。例如在实际的决策过程中，中小企业往往会首先考虑企业主的个人意愿，这也会导致企业的发展受阻，同时无意中就使得企业置于危机之中，而且过于追求短期的收益往往会使得企业的发展动力不足，不能维持一个高效的发展效率。

（四）信息和沟通存在障碍

我国的部分中小企业的信息批露以及相关报表的数据真实度很低，这也是监督审计的监督力度不够所导致的，企业的实际经营状况并不能很好地在公开报表中显示出来，并且中小企业的信息沟通方面比较薄弱。造成信息障碍的主要原因是：中小企业由于各自的发展规模不一，因而部门企业并没有独立的信息部门，并且相关的专业性人才较为缺乏，一般中小企业的信息机制就是请其它外包公司进行运作，这也使得其信息的真实度大大降低；对于中小企业来说，如果单独设置信息部门，并且对信息系统进行维护，投入相对比较大，而中小企业并不是都可以承担住这一部门的建立。随着我国经济的快速发展，内部控制所受的关注度也大大提升，而内部控制的信息沟通与公布工作对于企业的发展所起的作用不小，我国的中小企业目前的信息机制建立也在逐步进行，企业内部的沟通效率也有了较快的提升，但纵观全局，依据存在信息真实度过低和沟通障碍等问题，对于信息的处理能力相对来讲还是比较弱。

（五）缺乏科学的内部控制观念

我国的一部分中小企业对内部控制的重视度很低，由于很多一部分的中小企业是家族式，因而其本身的管理模式就是由家族人员直接着手，而这一行为深受家族式企业的拥护，因为这些企业管理层觉得这样才能使得企业的管理更为有效。部分企业由于财力有限，所以在内部控制的关注上不够，本身管理制度上就存有极大的漏洞，而内部控制的强行加入会让其觉得降低工作的实际效率。中小企业的拥有着一般将企业单纯的视为个人的资产，因而在管理权上不愿意主动进行放权，同时企业管理层对于内部控制意识的缺失，也是造成企业成长受阻的关键原因。企业的内部控制机制的建立与实施，管理者所起的作用是决定性的，倘若企业管理者对于内部控制的实际效果有较深的了解，那么其就会积极在公司进行内部控制工作，营造一个好的内部控制环境。很多的中小企业实际上更为关注的是短期效益，其对内部控制的认知很低。

三、案例分析

（一）案例介绍

杭州R公司是一家生产服装的企业，成立于1999年。是一家典型的集设计、生产和销售的中型企业，带有一定的家族色彩。公司的设计团队比较优秀。该公司比较注重内部管理，注重员工的素质培养，对内部培训和外派学习比较重视。2017年，公司的主营业务利润为2000万元左右，上升速度比较快。2014年企业的内部组织结构如下图所示：

R公司借助外界内控专家的力量和内部自身的努力，经过三年的对内部控制制度的建设和体系的完整，使得企业的业务利润有了较大的提高。由于很多的制度设计与企业的相适度存在距离，再加上家族企业的色彩重，公司的大权集中度高，内部控制制度的真正实施遇到了很大的问题。公司领导意识到了这个问题，通过外出学习，请相关专家深入调查，不断完善内部控制制度的实施体系。企业的所有部门都由总经理兼董事长进行管理，董事长的工作量比较大，容易疏忽一些工作，各部门之间的信息传递也不够及时，并且部门职能未能进行细致的划分，这直接导致了底层权责划分的不明确。部门中，老板的亲戚朋友比较多，这也使得在实际的工作中运作存有障碍，基本各个部门之间都是单独运作，关联度很低。

R企業的风险防范意识缺乏，经营决策的主观臆断性强，缺乏风险防范体系和机制，同时存在的一言堂，使得一些具有发展性的意见没有被采纳，内控专家在调研中发现了这个问题，提出来改进意见，并对R公司的机构设置提出了建议并被采纳施行。

R公司在改革后的组织结构如下：

（二）对R公司的内部控制改革的评价

R公司的内部控制制度的改革，对于R公司的发展发挥了非常重要的作用。通过组织架构的改变，是企业的决策机制变得科学，可以减少失误，也保证了好的信息能够被重视和采纳，大大加强了对环境的控制。通过学习，公司管理层和员工的风险防控意识大大加强，内部监督体系也加强了。公司管理层还将继续设计风险预警体系，进行风险预警，防范于未然。

四、改善我国中小企业内部控制的途径思考

我国21世纪经济的快速发展，使得中小企业的发展面对的问题更多，而企业在经营管理中的各个环节都应该加强控制，内部控制对于企业的发展以及经营管理的意义重大，我国的中小企业虽然在许多方面处于劣势，但是目前国家制度已经向中小企业倾斜，所以中小企业应当抓住这一机会，同时要在企业尽快制定并且实施内部控制制度，因而实践已经证明，内部控制实施到位是可以让企业的发展速度有很大提升的，同时企业的战略目标实现自然会更加顺利。我认为，中小企业在内部控制制度的实施上，可以分层次逐步进行，这样可以使得企业内部的接受度更高，而且更为利于企业的长期发展。相信在21世纪的中国经济发展浪潮中，必将出现更多优秀的中小企业，这是我国经济增长的助推器。对于我国中小企业的内部控制问题，进行必要的研究，寻找粗改善的途径，对于提高中小企业的经济效益，防范中小企业的财务风险，帮助中小企业的成长，是非常有帮助的。虽然这方面的研究已经比较多，建议也很多，可能真正能够得到重视能够被采纳的还是比较少。

（杭州余杭保安服务有限公司，浙江杭州 311100）

参考文献：

[1]陈阳.我国中小企业内部控制中人力资本控制研究[D].石家庄经济学院，2013.

[2]郑屹川.我国中小企业内部控制问题研究[D].华中科技大学，2013.

[3]彭镇华.中小企业板上市公司内部控制现状研究[D].重庆理工大学，2013.

[4]赵栩巍.我国中小企业内部控制问题研究[D].首都经济贸易大学，2014.

[5]童健华.中小企业内部控制应用问题研究[D].长安大学，2012.

[6]薛楠.基于现代公司治理结构下的中小企业内部控制问题研究[D].山西财经大学，2013.

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