| 标题 | 新会计准则对产品成本构成及定价的影响 |
| 范文 | 张伟 摘要：产品成本在企业的经营运作中扮演着很重要的角色，特别是在企业的传统定价决策中起到了很大的作用，而企业的成本核算准确性直接关乎到产品成本的可靠性，所以我们有必要研究一下新企业会计准则实施后，对企业的成本核算产生了多大影响。通过分析具体细则方面对企业的成本核算产生了诸方面的影响，企业产品成本的构成及比较都有了变化，对企业的成本核算提出了更高的精度，进而影响到了企业基于产品成本的定价决策。 关键词：新企业会计准则；成本核算；产品成本；产品定价 中图分类号：F253.7 文献标识码：A 文章编号：1005-913X（2014）09-0103-02 一、引言及研究意义 成本在经济活动中扮演着重要的角色，首先，成本是补偿生产性耗费的尺度；其次，成本是制定产品价格的基础；然后，成本也是计算企业盈亏的依据；再者，成本也是企业进行决策的重要依据；最后，成本也是综合地反映企业工作业绩的重要指标。正因如此，可以通过对成本的预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核等来促使企业加强经济核算，努力改善管理，不断降低成本，提高经济效益。 诸多企业产品的定价方法与模型是在西方经济学和市场营销理论的基础上建立起来的，其中包括成本导向类的定价方法，包含总成本加成定价法、目标收益定价法、边际成本定价法、盈亏平衡定价法；竞争导向定价法，包含随行就市定价法、产品差别定价法、密封投标定价法；顾客导向定价法，包含理解价值定价法、需求差异定价法、逆向定价法。其中，以产品单位成本为基本依据，再加上预期利润来确定价格的成本导向定价法，是中外企业最常用、最基本的定价方法。 所以，产品成本的核算是企业一项重要会计工作，是企业合理定价、谋取成本竞争优势的基础性工作。因此，分析现行会计准则对产品成本核算的影响具有重要的意义。 二、企业执行新的会计准则后对产品成本核算的影响 2007年1月1日起在上市公司中执行的新会计准则，建立起一套较为科学完善的会计要素确认、计量和报告标准体系，它的执行必然会对公司的财务状况、经营成果产生较为重大的影响，本文对其中的基本准则和部分具体的准则给企业产品生产成本核算带来的影响进行了分析与研究。 （一）CAS1《企业会计准则第1号—存货》对产品成品核算所产生的具体影响 发出存货的计价方法产生了变更。在原来的会计准则下，企业可以采用先进先出法、后进先出法、一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法来确定发出存货的实际成本，然而在现行的会计准则中则取消了后进先出法。这样企业通过利用发出存货的方便变更达到操纵利润的目的会得以遏制，因为加权平均法对存货的发出成本影响比较微弱，个别计价法又十分准确，只是先进先出和后进先出之间的转换会对当期的发出成本产生比较明显的影响，进而会影响到当期的利润，例如在通货紧缩的情况下，会有币值升值及当期购进存货价格偏低的情况出现，此时要是选用后进先出法的话会使企业利润虚增，资产负债表存货价值虚增，但此时要是用先进先出发的话就会避免如此情况的出现，结转以前高价格入库的存货使企业的利润降低符合谨慎性原则，同时期末的资产负债表存货的价值也可以反映现时的存货价值，是资产负债表更加可靠。当然，假如要是存在通货膨胀的话，会正好会出现和上述分析相反的结果。 制造费用的分配方法产生改变。制造费用为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用，是指发生时分不清应由哪种产品承担，不能直接计入产品成本，而必须先行归集，然后按一定标准分配计入产品成本的费用。当然最好的成本核算肯定是最贴近企业的生产流程的核算。在新的存货准则第七条中有明确的规定，企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用的分配方法。这样的规定，就使得现在先进的科学技术水平广泛应用，制造费用在产品成本中的占比提高的情形下，企业可以根据自己的产品生产流程的特殊性找到适合自己企业的制造费用的分配方法，而不是拘泥于以前的旧准则下只能按照生产工时、工资、产量等单一标准进行分配的传统方法。这样就给了企业大大的灵活的空间，目的是为了让企业能够更加准确的核算产品的成本，以便于企业做出正确的抉择。 （二）CAS4《企业会计准则第4号—固定资产》对产品成品核算所产生的具体影响 固定资产对产品成本的核算会产生影响，主要表现在固定资产的成本会随着每个月的折旧额而分别进入产品成本和当期费用，所以固定资产折旧额的变化就显得尤为重要。而固定资产折旧的影响因素主要包括，固定资产原价、预计净残值、固定资产减值准备、固定资产的使用寿命。所以说其中的任何一项有了变化都会对折旧产生影响。 与原来的会计准则相比较，我们可以看到在新的固定资产会计准则下，固定资产的初始计量引入了现值属性，CAS4 第八条规定，购买固定资产价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。我们可以举个简单的例子看出，由此而产生的对产品成本核算的影响。例如，某企业购进一台大型设备，采用分期付款的方式来支付价款。该设备价款合计900万元，在五年内每半年支付90万元，每年的付款日分别是6月30日和12月31日，公司适用的6个月折现率为10%，那么，在现行的固定资产会计准则下，该大型设备的入账价值553.0140万元，与900万元的差额346.9860万元则计入了“未确认融资费用”，这样就会导致每月所计提的折旧额降低，从而使得制造费用降低，导致产品的生产成本得以降低。 在固定资产会计准则第十四条中给出了预计净残值定义，将会消除实务中对预计净残值的偏差理解，使各期计提的折旧额更加准确，从而使产品成本中包含的折旧额更加的客观，有助于提高产品成本信息的准确性。 固定资产的后续支出要区分资本化支出和费用化支出，固定资产的后续支出凡是符合固定资产的确认条件的都可以增加固定资产的账面价值，这样就会增加每个月的折旧计提额，从而影响产品成本。但是后续的费用化支出会使制造费用减少，进而影响产品的成本。另外，固定资产发生的减值准备是不允许转回的，只有在固定资产处理的时候才允许结转，这样就遏制住了企业利用固定资产的减值来操纵折旧，进而操纵产品的成本。 （三）CAS6《企业会计准则第6号—无形资产》对产品成品核算所产生的具体影响 在原无形资产准则的规定中，无形资产的摊销额全部计入“管理费用”科目，并没有任何其他的分类。现行的新无形资产准则规定了无形资产的摊销要分无形资产的用途而进行不同的处理。一般情况下，无形资产的摊销还是会在当期确认为费用，直接计入管理费用，但是如果某项无形资产的使用是为特定的产品或者劳务服务的，那么此时该项无形资产的摊销额应该计入相应的产品或者劳务的成本中。也就是说现行的无形资产准则对无形资产的摊销有了费用化和资本化两条处理途径。从这点可以看出，现在越来越关注以前没有关注到一些无形的损耗和成本，使产品成本的内涵更加的广泛充实。并且新旧准则对比可以看出，无形资产的摊销方法由原来的只能采取直线法到现在的采取系统合理的方法在使用寿命期内摊销完毕，准则给了企业一定的自由空间，目的还是为了使企业的成本核算更加准确，更加符合本企业的实际情况。 和固定资产一样，在初始确认无形资产的入账价值时要考虑现值的情况、考虑残值的影响以及无形资产的减值同样不可以转回，使得每期的摊销额会有所减少，从而制造费用会减少，进而会影响到产品成本的减少。 （四）CAS9《企业会计准则第9号—职工薪酬》对产品成品核算所产生的具体影响 从现行的职工薪酬准则中我们可以看到，与原准则的相关规定相比，对企业的职工薪酬进行了更加全面本质的定义，它包括了职工工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费、五险一金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、其他与获得职工提供的服务相关的支出，根据不同的受益对象计入产品成本、劳务成本之中，使得产品的成品更加充实。 在原来的基础上，新准则取消了职工福利费按工资总额的14%计提的要求，企业可以根据历史经验数据和自身的实际情况，采取先提取后使用的方法，但提取比例由企业根据自身实际情况合理确定，进而会影响到企业的产品成本。 （五）CAS17《企业会计准则第17号—借款费用》对产品成品核算所产生的具体影响 与原来的准则相比我们可以很明显的看到两点变化，首先就是新的借款费用准则扩大了借款费用资本化的范围，原来只允许专门借款所发生的借款费用进行相应的资本化。现在新的借款费用准则规定，除了专门借款的借款费用之外，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款的借款费用也允许资本化，计入相关资产成本。借款费用资本化范围扩大的影响，具体到产品而言，使得产品的生产成本增加。其次就是扩大了借款费用资本化的资产范围。在原来的借款费用准则下，只允许将借款费用资本化到相应的固定资产中，而现行的借款费用准则规定，除了固定资产以外，还包括需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的投资性房地产、存货等资产。这样就使得原来只可以通过固定资产的后续折旧额来影响到企业的产品成本转变为了现在的可以通过多渠道的形式来影响产品成本，使得企业不能忽视由于借款费用而产生的产品成本的波动与改变，使得企业的产品成本更加的准确。 （六）CAS21《企业会计准则第21号—租赁》对产品成品核算所产生的具体影响 在新的租赁准则的框架下，我们看到原来在融资租赁阶段所发生的相关的直接印花税、手续费、佣金、律师费、差旅费等都是直接计入当期损益的，但是现在这些费用都要计入相关的融资租入的固定资产的账面价值，以备在日后的折旧中摊销，进而会影响到制造费用的多少，从而影响了产品成本的高低。 综上所述，我们可以看到企业执行新的会计准则之后，对其在成本核算方面产生了比较深远的影响，其中不乏有会计准则给予企业的灵活性，但是准则对企业的自由性的收缩，目的都是为了更加客观真实可靠的会计信息，特别是成本信息。我们应该强化成本核算的基础工作，在现在制造费用占产品成本增大的情况下，如何选择适合本企业实际情况的科学合理的方法将间接费用计入到产品成本是至关重要的。可以看到，与原来的准则相比较，原来的成本项目只包括直接材料、直接人工和制造费用，现在新的会计准则下，成本项目有了比较充实的发展，包括除直接材料、直接人工和制造费用之外的无形资产摊销和借款费用。这样就使得产品成本的构成结构得以优化，当然这也就对企业的成本核算要求提出了比较高的要求。 三、产品成本核算的变化对产品定价的影响 成本是产品定价的重要依据之一。一般来说，价格应尽量反映成本因素，成本高，产品价格也相应高，否则企业的利润会大受影响。特别是在以成本为导向的产品定价决策中，企业产品成本的准确性直接关系到企业能够定多高的产品价格，从而直接影响到企业在行业中的竞争与市场地位。所以认真研习企业执行新的会计准则之后对产品成本核算产生的重大影响，可以为企业进行正确的产品定价提供第一手准确的资料。 参考文献： [1] 文孟婵.浅议现行准则对产品成本核算的影响[J].消费导刊，2008（3）. [2] 王 霞.关于新企业会计准则下成本核算问题的思考[J].河北企业，2009（2）. [3] 闫明杰.现行会计准则对产品成本核算的影响[J].财会月刊，2009（4 上）. [4] 王健华.现行会计准则下的企业成本核算：比较视角[J].会计之友，2010（10 下）. [5] 马 莉.付同青.产品定价方法及其应用[J].价格月刊，2004（7）. [6] 范海峰.产品价格决策影响因素及方法探讨[J].财会通讯理财版，2007（8）. [7] 周 伟.关于企业产品定价的策略和方法的思考[J].现代商业，2009（5）. [责任编辑：方 晓] |
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