| 标题 | 高速公路项目的内部审计 |
| 范文 | 田丽开 摘要：“十三五”期间黑龙江省预计投资340亿元启动高速公路建设，争取至2020年黑龙江省高速公路覆盖20万人以上常住人口的城市。为了保障高速公路项目建设的顺利开展，就必须加大对高速公路项目管理过程的内部审计监督力度，积极探索切实可行的内部审计程序及方法，并提出制订内部审计计划；内部审计实施等内部审计程序及定性与定量审计方法，以便给出恰当的审计意见和建议。 关键词：高速公路；内部审计；程序；方法 中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1005-913X（2017）06-0069-02 一、黑龙江省高速公路的发展前景 “十三五”黑龙江省交通运输发展的总体思路为：深入贯彻党的十八大和十八届三中、四中、五中全会精神。其中包括要进一步完善公路基础设施网络及实现行业治理水平、服务群众能力和交通社会形象的明显提升。继续打造综合交通、智慧交通、绿色交通和平安交通。要在全力推进行业治理体系和治理能力现代化上取得显著成效，全面深化改革、推进法治建设、提升决策力执行力。“十三五”期间预计投资340亿元启动高速公路建设，争取至2020年黑龙江省高速公路覆盖20万人以上常住人口的城市。 二、开展高速公路项目内部审计的作用 在高速公路项目建设过程中，会涉及复杂的管理程序及大额的资金投入。所以，内部审计的作用不容忽视。高速公路项目内部审计是以影响和控制高速公路建设、养护及运营目标实现的各种内部控制制度为依据，确定内部审计对象，以所有降低和防范高速公路项目风险的内部控制活动为测试重点，评价内部控制体系的充分性和有效性，并提出恰当的内部审计建议，完善和健全高速公路内部控制体系。通过内部审计监督，评价高速公路建设、养护和运营的效果及质量，促使高速公路管理系统持续而有效地运转。 三、高速公路项目内部审计的范围 高速公路项目的内部审计是一个持续的过程。在内部审计经费、人员配备和其他条件许可的情况下，建议实行全过程跟踪审计。内部审计是对高速公路建设计划可行性分析的开始，并进行评价、跟踪监督、出具内部审计报告和后续审计的整个过程。内部审计范围可以根据不同地区高速公路的实际情况予以拓展，从而包含绩效评价、时间和费用控制及有必要审计的其他领域。高速公路项目内部审计的范围取决于内部审计师的专业水平、经验和审计工作的复杂程度。因此，内部审计部门应保证选派参加高速公路项目内部审计工作的审计师具有必要的知识、能力和技能，在专业性较强的阶段能精通业务方案并提供恰当的指导。由于某些高速公路的内部审计事项具有技术上的困难性及程序上的复杂性，因而可以聘请相关专家辅助审计工作，以提高内部审计质量和保持恰当的审计职业谨慎性，提出内部审计意见和建议力求准确、客观、清楚、及时和具有建设性。 四、高速公路项目的内部审计程序 （一）制订内部审计计划 开展高速公路项目内部审计的目的之一是向管理层提供信息及建议，以防范、降低并及时解决在实现高速公路管理目标的过程中可能存在的风险和问题。高速公路项目的内部审计计划，是对具体风险节点或阶段实施审计所做的综合布置和安排。主要包括制定内部审计的目标、范围、预计审计时间、审计重点、审计成员配备、聘请的外部专家等。高速公路项目内部审计方案，是对具体高速公路业务、因素的审计程序及其时间等所做的详细安排，主要包括具体审计的目标、审计步骤和方法、预定的审计人员、拟搜集的内部审计证据等。高速公路内部审计计划经过单位领导批准后实施。 较完善的高速公路内部审计计划可以辅助内部审计师高效地、及时地完成审计任务。可利用流程图对高速公路项目流程及流程管理形成直观的认识，识别和记录关键审计环节并且评估这些关键环节是否能够有效地将项目风险控制在可接受水平。如果这些关键环节不能将项目风险控制在预期水平，则需要进一步识别差距并制定缩小这种差距的对策。对存在较大认识偏差的项目风险进行了解，由审计小组集体讨论，将不同的风险揭示出来，进行再判断和评估，直到不存在较大风险认识偏差。 （二）内部审计实施 高速公路项目内部审计中所开展的工作应忠实地记录在内部审计工作底稿中并要经过复核。内部审计师可以实施符合性测试，验证高速公路项目的建设、养护及运营是否如预计的那样正常运行。当高速公路项目的一部分设计不完善或未能如设计那样正常运行时，执行实质性测试，以推算或预测潜在的影响并根据测试结果，对待完善的节点进一步分析其原因，找出可行的解决方法。内部审计的结果可以生成风险图和风险记录。内部审计师需要审查以下方面，以确定本单位高速公路管理体系的健全性及有效性。第一，审计高速公路管理组织机构的健全性。高速公路项目承担单位应该在全员参与和专业管理相结合的基础上，根据自身的性质、管理水平和规模的大小，建立一个含有管理负责人、专业管理人员以及非专业管理人员等的管理体系。这个管理体系需要动态调整。第二，审计高速公路项目管理流程的合理性。管理机构应当采用合理的管理流程，以确保管理的有效性和全面性。第三，审查高速公路项目风险预警系统的健全性和有效性。高速公路项目管理的首要工作是建立风险预警系统，即通过对风险进行科学的分析预测，预计风险发生的概率并积极采取相应措施来规避风险、降低风险的危害程度。 （三）出具高速公路项目的内部审计报告 高速公路项目内部审计工作的最终结果体现为审计报告。具体内容包括：一是审计概况。主要描述内部审计的依据、审计目的和范围、审计重点、审计标准、主要实施的审计程序等。二是内部审计项目的基本情况。主要反映审计期内被审计高速公路项目的情况、存在的问题以及其成因。其中首先需要反映被审计高速公路项目的管理基本流程和运转情况，即是否收集管理初始信息、是否组织评估、是否制定相应的管理策略、是否提出和实施管理方案等。其次，需要反映风险管理监督与改进情况，即是否能以重大决策、重大问题和重要管理业务流程为重点进行监督，是否采用穿行测试、压力测试以及控制自我评估等方法对高速公路项目管理的有效性进行检验，是否对存在的缺陷及时进行整改等。再次，需要反映高速公路项目管理组织体系建设情况，即是否建立健全了规范的治理结构，形成高效运转、有效制衡的约束监督機制。最后，反映高速公路项目管理信息系统建设情况，即是否建立了管理信息系统，输入系统的信息是否及时、准确、相关和完整。 内部审计师在审计报告中给出高速公路项目在管理方面的结论性评价。主要描述已查明的审计事实和审计评价结果并提出改进和完善内部管理的意见和建议。高速公路项目内部审计报告撰写结束后，与被审计对象进行交流沟通，征求意见后提交本单位管理层审核和应用。 （四）高速公路项目的后续内部审计 后续内部审计是在高速公路项目内部审计工作完成后，内部审计师对其所提出的改进措施的落实情况进行审计。第一，确定后续内部审计对象。应根据原内部审计项目所涉及风险的大小以及实施改进措施的难易程度来确定。原内部审计项目所涉及的风险越大，实施改进措施越困难的，就越需要开展后续审计。第二，委派后续内部审计师。查明被审计对象是否采取了适当的改进措施、是否取得了理想的效果。高级管理层可直接监督被审计对象的后续工作。第三，开展具体的后续内部审计工作。内部审计部门如果有重大的审计发现，则可进行现场审计，对已审计的控制环节的问题进行重新评估。第四，出具高速公路项目后续内部审计报告。内部审计师实施后续审计后，与被审计对象共同探讨上次审计意见或建议未得以落实的原由，应向本单位管理层和被审计对象出具后续审计报告。 五、定性与定量内部审计方法的选择 定性方法相对于定量方法，受内部审计师主观判断的影响较大，为了更加接近客观事实，提高高速公路项目内部审计结果的客观性和准确性，内部审计师应从多渠道收集相关审计证据，在充分考虑相关部门及被审计对象的意见后，得出较完善的综合审计意见和建议。在部分问题难以量化、定量评价所需的数据难以搜集时，一般应采用定性方法。如没有定量分析所需的数据，却仍然要进行定量分析，那么必然会导致审计结果出现偏差。在这种情况下，可以采用定性分析方法对审计问题进行适当地描述和评价，以提高内部审计结果的可利用性。内部审计师对管理层所采取的高速公路项目管理方法的适当性和有效性进行审查和评估时，应该重点考虑如下因素：第一，已识别的风险的特征。如果已经识别的风险可以用充分的数据证据说明，则可以用定量的方法表示所发现问题的影响程度。第二，相关历史数据的充分性与可靠性。容易获得与某些问题相关的历史数据并且可靠性较强，则可以在此基础上进行定量分析，但如果某些事件的发生具有偶发性，不具有相关历史数据，则不应定量分析。第三，成本效益的权衡。定性方法运用较为简便，成本较低，但其结果较为主观，而定量方法虽然较为客观和准确，但是因为定量方法的运用比较复杂，有时候需要专业技术的辅助，所以成本比定性方法高。 参考文献： [1] 黄晓雯.强化农村公路养护资金监督的探索与思考[J].交通财会，2015（10）. [2] 陶小波.公路养护成本的控制探讨[J].交通财会，2014（11）. [3] 杜嫣飞.浅议农业资金效益审计[J].理财，2012（10）. [責任编辑：王 旸] |
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