| 标题 | 探讨基于权责发生制财政总预算会计框架设计改革问题 |
| 范文 | 潘雪莲 摘要：现阶段，我国在开展国家财政预算编制工作和会计核算预算工作时，一般都把收付实现制当作根本的结账基础。但是就国际改革发展方面而言，收付实现制必然会过渡到权责发生制，这也是社会经济快速发展的必然要求。但是如何做好权责发生制的推广普及工作，目前已成为我国财政研究部门的一项重要研究内容。文章全面分析了权责发生制下，改革财政总预算会计框架设计的内容构想，以供相关人员参考。 关键词：权责发生制；改革财政总预算会计框架设计；内容构想 财政总预算会计是一种专业化程度较高的会计，其存在的主要目的是核算、监管政府预算执行情况与核算政府的周转资金，同时开展一定的财政收支工作、日常业务核算工作和资金调度工作。权责发生制下，我国的财政总预算会计工作较以往也会发生重大的内容变化，从而更好地满足社会经济发展的要求。 一、社会保障支出方面的会计核算工作 现阶段，我国各级行政单位、事业单位的众多财政供给人员的社保是通过国家财政部门直接负责的方式解决的，它通常由三分部组成即医疗支出、失业支出和养老支出。以我国目前实行的收付实现制为结账基础，相关的社会保障支出要想被列为当期的财政支出只有以实际支付为前提。这样做，实在是有弊无利，既没有把政府服务准确地配比成本绩效，也与我国社保的实际状况不符合。因为從事实上讲，这一部分的社会保障金本来就属于行政单位、事业单位正式员工实际工资的一部分，只是以一种递延报酬的形式显现出来。其目的主要是为了维持社会安定，避免广大人民在生活水平上有过大差距。作为递延报酬的社会保障虽然一时没有被实际支付，然而在国家公务员的各项年度预算内，它已经产生了成本，如果以权责发生制为结账基础，已发出的成本应该被确认，并被认定为当期的预算支出，这样做，社会保障基金方面的计提问题就突显出来了。 社会保障基础的计提问题是一项非常重要的问题，这项问题受众多因素的影响。现阶段，我国各级行政单位、事业单位正常聘用的公务人员其学历一般要求在大学本科毕业及以上，年龄一般要求在23岁上下；我国法定的退休年龄是女性55岁退休，男性60岁退休；所以女性实际工作32年，男性实际工作37年；现阶段，我国人民的平均寿命一般为73岁，那么女性可领取18年的养老金，男性可领取13年的养老金。假设公务人员的性别比为男60%，女40%，综合增长系数暂定成10%（一般受生活水平的提升额度、人均寿命的延长年数和工资的逐年增长幅度等多方面的影响）；本年度的行政单位、事业单位的员工薪酬总计5忆人民币。 那么职工养老金的计提金额则为： 5亿**（1+10%）≈2.357亿元 以权责发生制为结账基础，那么我国公务人员的社会保障支出则应按照以下方式核算。第一计提各个时间段的社会保障金时，借款为普通的预算支出，货款则为应付社保基金；第二核算实际支付时，借款为应付的社保基金等，贷款则为国库存款。 二、国内外借款和发行债券方面的会计核算工作 通常情况下，政府直接债务是指人民政府以维护社会稳定，进行经济建设为目的，政府自身或其各种职能部门运用各种方式在国内外广泛举借资金所形成，最后由各级财政负责全部偿还或部分偿还的债务。如果以权责发生制为结账基础，那么财政总预算会计方面各种直接负债的核算方法则如下。 （一）借款条件下核算方式 1. 一般情况下 此时借的通常为国库存款或者其他方面的各种财政存款，贷的则为账目明细的分户。 2. 有各种债券费用产生的条件下 此种情况下，借的则是一般的国家财政预算支出，贷的则是国库存款或者其他方面的各种财政存款。 （二）在安排的支出为各项借入款条件下其核算方式 此时借的是各种经济建设投资和一般的国家预算支出，贷的是国库存款和其他各个方面的财政存款。 （三）计提本年度的各项借款利息（还贷时最后一次的计交利息也包含在内）核算方式 此时借的通常为一般的财政预算支出，贷的则是各项应计的利息。 （四）到期应偿还的借款和债券的本金及利息核算方式 此时借的通常为本金（或者说借入款），利息则为应计利息，贷的通常是国库存款（或者其他方面的各种财政存款）。 三、国家经济建设投资方面的会计核算工作 因为我国各级政府投入到各项经济建设的资金数额巨大，投入时效也较长，通常要几年时间，也有的需要几十年时间，所以财政总预算会计核算这些资金投入时，不能只依照现行收付实现制的原则，把他们当作当期预算支出，简单核算完就结束了，而是应该对这些资金投入进行资金化。只有这样才能更好地满足我国关于公共财政长远高效健康可持续发展的政策要求。 但是，被列入经济建设投资核算项目的都应是一些投资金数额巨大的工程项目，它们一般包括各个地区的植物造林活动、各种水利工程项目、众多的勘察设计项目以及目前发展良好的旅游开发项目等等。在实际制定这种投资额巨大的项目核算标准时，不但要考虑到项目涉及金额的大小，还要兼顾项目的实际类别，在项目类别上，必须紧密结合当地的经济发展特点，有所侧重地确定哪些发展项目投资可列为经济建设投资。比如山西省由于是煤炭大省，所以其省的煤炭事业投资，电力建设投资就可以被列作经济开发投资，而其省内的旅游项目则不适合被列入经济建设投资。再比如河北省的各个地区，由于地区特点不同，所以各个地区能被列入经济建设投资的项目也不同。唐山因为钢铁工业发展繁荣，所以唐山地区的煤炭业、钢铁业开发费用都可以被列入经济发展投资；而承德、秦皇岛自然景色优美，旅游业发展旺盛，所以这两地的旅游投资都可以被列入旅游开发，隶属经济建设投资的范围。总之，在进行具体的总预算会计核算工作时，一定要把那些投资金额巨大，能够极大影响和长远影响当地经济发展的项目投资列为投入核算范围，而其它剩余的项目则可被看作预算支出进行核算。实践工作中，具体的核算标准则可通过分级的方式确定。所谓分级确定，就是中央、省级、市级和县级的核算标准有所区别，一般依据级别高低逐步递减。 四、政府或有负债方面的会计核算工作 政府或有负债一般由已经发生的事项或存在事实引发，并必须借助未来不确定事项的发生情况来予以证实，从这方面讲政府或有负债几乎与企来或有负债没有太大的区别。然而政府毕竟是一个公共主体，而企业是一般性的经济主体，二者在本质上还是有着根本的区别的。相较于企业或有负债，政府或有负债也显示了自身的一些特征。第一，企业的或有负债其产生原因是企业行为，而政府的或有负债其产生原因不再能单纯归结为政府行为。因为政府是整个社会的基本管理者，同时政府肩负着最终承担公共风险的义务，社会上其他群体无力承担的风险，最后都会落在政府肩上，由政府负责承担。比如很多时候金融部门发生的风险，会影响社会治安，破坏社会稳定，这时政府作为社会的管理者，肩负着维护社会安全稳定的社会责任，必须出面救助，主动承担金融部门无力承担的风险。因此很多时候，政府或有负债并不单单是政府行为造成的，有时也是由其它社会群体的行为导致的，而政府出于社会义务不得不主动去承担风险。第二企业的或有负债是企业自身确认的显性可估量的负债，但政府的或有负债则由显性或有负债与隐性或有负债两部分组成。通常显性的政府或有负债是指我国政府对外进行担保活动和其它活动时，依照相关的法律规定必须履行的各种义务。比如在下级政府的財政收支状况出现缺口时，政府就必须主动承担或给予救助。所以，政府或有负债的产生带有非常明显的客观必然性。因为政府是国家的管理者，社会公共风险的最终负责者，社会生产生活中产生的各种突发事件，如果社会群体无力承担，最后都不得不由政府承担处理，这样便形成了政府的财政支出。 综上所述，因为我国政府支出管理工作水平的日益提高，政府对各类财务信息的要求也会随之提高。从国际经济和我国经济发展趋势上看，权责发生制被大规模普及应用已是时代发展的必然。然而，因为权责发生制的应用牵涉到多种基本条件的改变，所以，真正意义上的权责发生制应用还需要一个相当长的过渡时期。我国已对此方面加强了探索研究，相信权责发生制的改革工作也将会加快开展。 参考文献： [1]赵秋梅.权责发生制下，改革财政总预算会计框架设计之构想[J].上海企业，2007（06）. [2]陈莹.关于财政总预算会计制度改革的思考[J].财会学习，2016（14）. [3]张惠.关于财政总预算会计权责发生制的探讨[J].中国市场，2013（13）. [4]谢韩华.关于财政总预算会计制度改革的思考[J].产业与科技论坛，2014（10）. （作者单位：柳州市交通学校） |
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