| 标题 | “营改增”后勘察设计企业税务筹划研究 |
| 范文 | 柳沅璋 摘要：“营改增”是我国税制改革和财税创新的重要举措，对勘察设计企业的税务筹划有着实质性影响。文章在分析“营改增”后，勘察设计企业税务筹划的重要性基础上，深入探讨了“营改增”对勘察设计企业税负产生的影响，分析了勘察设计企业税负不降反升的成因以及“营改增”带来的纳税风险，并针对性地提出了勘察设计企业应对“营改增”的税务筹划对策和建议。 关键词：“营改增”；勘察设计企业；税务筹划 一、引言 2011年，财政部与国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》，拉开了“营改增”工作的序幕，至2016年5月1日全面推开“营改增”，至此营业税退出历史舞台，增值税制度更加规范。这次改革是货物劳务税收制度的重大转变，也是国家结构性减税措施的重要环节之一。本次税制改革有利于消除营业税和增值税在某些环节重复征税问题，优化税务制度，减轻企业的税收负担，深化产业分工，特别是为现代服务业创造优良的税收环境，促进其快速发展。 根据国家政策安排，勘察设计行业于2013年8月1日开始“营改增”的改革工作，由原来的营业税纳税人转变为增值税纳税人，根据所提供的劳务缴纳增值税。从“营改增”实施近4年多的时间来看，整个行业的税务模式受到了很大影响，因为勘察设计企业特殊的企业架构和经营模式，使其在税改后实际税负不降反升，减少了企业的收入，严重影响了企业的活力，制约了企业的发展。因此，勘察设计企业必须认清税改带来的具体影响，发现税务管理中的潜在风险，针对问题并结合新的税收政策进行深入分析，根据企业实际情况进行税务筹划，找到应对措施。 二、“营改增”对勘察设计企业税负产生的影响 （一）税率上升、税负增加 “營改增”之前，作为服务业的勘察设计企业，需按5%的税率缴纳营业税，改为增值税以后，勘察设计收入按6%的税率缴纳增值税。因为增值税为价外税，所以换算成实际税率为5.66%。在暂不考虑增值税存在进项税额可以抵扣的情况下，单纯从税率上比较可以看出税改之后，企业实际税率提高了0.66%。另外在项目分包环节上，原营业税规定“以其取得的勘察设计总收入减去支付给其他勘察设计单位后的余额计算营业税”，即可以扣除支付相关分包款后按差额计征营业税。而在税改之后，需按照增值税原理，通过进项税额抵扣的方式实现，如分包企业为小规模纳税人，只能提供3%的进项税额抵扣，也同样造成企业税负的增加。 （二）可抵扣的进项税额较少 勘察设计企业为知识密集型企业，以智力成果为主要产品输出，人工成本占企业成本的绝大部分，而工薪和劳务支出难以获得对方开具的增值税发票；另外差旅费也同样在企业成本中占比较重，但其中的交通费、餐费等成本支出也无法作为进项税额抵扣，难以做到全额抵扣。此外，可作为成进项抵扣的成本支出，如：水电费、打图晒图费、电脑和材料购置费等，提供此类的产品或服务的绝大部分都是小规模纳税人，也无法提供增值税专用发票。综合上述情况，就造成了企业在“营改增”以后由于可抵扣项目无法得到应有的抵扣而增加了实际税负。 （三）实际收入的减少 增值税为价外税，计入收入的价款均为不含税的价格，但是由于勘察设计企业长期缴纳属于价内税的营业税，于是在合同签立时，均约定俗成的默认合同价款为含税价，于是在税改之后，由于业主的议价能力强，处于弱势方的勘察设计企业只能保持原价格不变，自行承担增加的税负，造成实际收入的下降；与此同时，增值税作为价外税在计算所得税时不能作为成本费用列支并在税前扣除，不仅增加了城建税和教育费附加，更增加了企业所得税，加重了企业的税务开支，减少了企业收入。 （四）对发票管理要求提高 因为增值税专用发票具有税款抵扣属性，因此同营业税相比，增值税在发票的领用、保管、开具、作废、红冲和抵扣等方面都有着严格的税务规定，违反相关规定行为的处罚比营业税要更为苛刻和严厉。这就要求勘察设计企业在发票管理上加强制度建设和人员配置，制定完善，细致的内部发票管理办法，明确从发票取得到抵扣完整的管理流程及要点，配备专人管理税票的认证和抵扣工作，减少因超时无法抵扣而造成的进项税款损失，保证增值税发票管理的合规和效率，防止因发票管理的漏洞造成增值税计算错误，从而对企业在税务方面造成不良影响。 三、“营改增”给勘察设计企业带来的纳税风险 （一）增值税税务风险 增值税是我国税制中最为复杂的税种，税务风险也最高，主要体现在增值税有复杂繁琐的申报程序和严格的管理办法。因此对于长期处于营业税管理的勘察设计企业，对增值税的有关政策规定还相对比较陌生，这就需要税务部门的指导和管辖，但由于勘察设计企业原归属于地税部门管理，作为管理增值税的国税部门对勘察设计行业也不太了解，因此在指导税务办理时存在针对性较弱，指导效果不到位的问题，有可能对企业产生税务征收风险。 另外，增值税作为覆盖面最广的流转税，也设有各种的税收优惠政策和措施，勘察设计企业在享受这些优惠政策时，应该仔细比对和分析自身的税务情况是否与政策规定相一致。基于有些企业为了满足税收优惠政策，不从实际情况出发，仅采用简单的账务处理方法去靠政策，也会使企业存在税务风险。 （二）进项税额抵扣风险 在全面推行“营改增”改革后，增值税进项税额抵扣链逐渐完善，但随着增值税纳税人的增加，使得虚增抵扣进项税额的问题更加普遍，导致税务风险的提升。因为增值税进项税额需通过增值税专用发票进行抵扣，所以，企业有动机采用虚开增值税专用发票的方式达到增大进项税额抵扣，减少实际纳税额的目的，从而产生骗税的风险，甚至为企业及其有关人员带来法律责任。 增值税对进项抵扣有着较为严格的规定，比如购进的商品已抵扣了进项税额，但用于了非应税项目（如在建工程）以及个人消费或集体福利等，就需要将已抵扣的进项税额转出。勘察设计企业主要以提供服务为主，较少涉及商品销售，因此基本处于进项税额抵扣链的末端，因此企业必须细化会计核算过程，紧扣经济实质，提供可供查实的纳税资料，保证进项税额符合抵扣标准和要求。 （三）增值税专用发票使用风险 增值税专用发票使用一直是增值税发票管理中的重灾区，自从全面进行“营改增”后，代开发票的现象更为普遍和严重，甚至有人员通过代开专用发票的方式谋取私利，此类行为会对企业的形象和纳税工作产生极大的负面影响。此外，如有私自购买专用发票、未按规定开具专用发票、未按规定保管专用发票和专用设备等情况的发生，企业将面临着严厉的税务行政处罚，严重影响企业的日常生产和经营。 发票管理事小而琐碎，很多企业管理人员，甚至包括财务人员在内都往往不太重视，忽视了其带来的风险。发票的保管简单、发票开具随意，作废票和红冲票较多，这都影响了企业的纳税诚信记录，提高了税务稽查几率，额外增加了企业隐形纳税成本，使企业财务管理效果大打折扣。 四、勘察设计企业应对“营改增”的税务筹划对策 （一）加强税务培训学习 “营改增”改革后，勘察设计企业对财务人员的税务知识要求增加，因此完善勘察设计企业税务培训学习就成为必然要求。一是需要对财务人员进行知识更新的培训，及时了解国家颁布关于增值税的法律法规，并注意前后政策的异同与衔接。二是完善财务人员对纳税筹划的培训，传统财务人员多偏向于税务实务操作，较少接触税务筹划工作，出发点较低，无法从自身工作中发现筹划切入点，因此有必要进行税务筹划方法讲解和引导，将税收政策同自身工作相联系，发现筹划重点，构建筹划思路。三是加强税务风险规避培训，通过对纳税申报、发票管理等方面的风险知识培训，让财务人员了解实务操作中的风险点，增强风险意识，强化化解风险能力。 （二）选择科学有效的经营模式 首先，在供应商选择方面，要综合考虑一般纳税人和小规模纳税人的优劣势，如果前者的服务价格是后者的1.19倍，则二者价格相等，如果前者高于后者的话，小规模纳税人就生产了价格优势，反之亦然；其次，改进企业有关财务核算制度，分析影响自身税负的根本原因和因素，强化税前抵扣的测算，尽量选择抵扣额较大的商品进行采购，并适当鼓励员工积极取得增值税专用发票用于抵扣。 （三）提升可抵扣税额 针对勘察设计企业可抵扣进项税额较少的情况，可以从人力成本入手，转换人力成本核算方式，将辅助人员（如物业管理、资料录入等）进行集中外部聘用，通过与劳务公司签订劳务派遣合同，购买相对应的服务，将该部分的人力成本转变为外部采购，获得增值税专用发票，实现人力成本的进项抵扣。此外，可以综合自身情况，对企业固定资产及生产软硬件进行必要的升级换代，这样既改善了员工的工作环境，提高了员工工作积极性和企业的竞争力，也在购买商品中获得了抵扣税额，增大了抵扣力度，降低应纳税额。 （四）改变合同付款方式 勘察设计企业存在大量的劳务分包预付款，此类款项无法取得增值税专用发票作为进项抵扣，企业应转变劳务分包合同付款方式，控制预付款规模，对劳务分包合作的预算款要逐步改为报销付款，即见票报销支付，以便及时取得相应的增值税专用发票用于抵扣，并保证此类业务成本费用能顺利的归集统计。同时，企业需建立内部公共费用的分摊模式，规范企业公共费用的管理，将公共费用合理明确分摊至增值税应税项目，以达到合理节税的目的。 （五）加强发票管理 增值税对发票管理较营业税更为严格，处罚力度也更大，这就为勘察设计企业的发票管理提高了难度。企业财务人员应结合自身情况，加强发票管理，例如对空白发票，特别是增值税专用发票的保管管理；加强发票开具，作废等操作上的管理；加强进项发票认证抵扣和纳税申报的管理，特别要防止伪造和虚开增值税发票。企业要制定严格的发票管理制度，通过制度进行监督，同时定期或不定期的开展自查和抽查工作，有效预防管理过程中的违规现象发生。 （六）积极开拓国际市场 增值税为价外税，意味着合同价格有着不含税价的优势，这就为勘察设计企业创造了价格优势，增加了国际竞争力，可以走出国门积极参与境外项目竞争。另外，国家为了大力鼓励服务业出口，推动我国的服务业走向世界，也设立了各种税收优惠政策，为企业创造了良好的机遇，勘察设计企业要抓住这个机会，积极创造条件，开拓国际市场的业务，抢占国际市场地位。 五、结语 “营改增”税制改革，对于勘察设计企业是一次发展机遇，也是一次重大挑战，企业必须积极主动面对和适应，调整自身运营方式和手段，完善制度建设，强化内部管理，积极做好企业的税务筹划工作，降低经营风险，把改革的不利影响降到最低，并结合自身发展现状，利用优惠政策的扶持，提高企业综合竞争力，在市场中争取更多的发展机会，创造更大的价值，实现企业最终目标。 参考文献： [1]刘玺.建筑企业“营改增”之后税务筹划及风险应对措施探讨[J].财会学习，2016（06）. [2]苏杭，景刚.浅谈企业财务会計规范对税收征纳的影响[J].商场现代化，2016（12）. [3]李健.浅议水利勘察设计单位收入确认与税务风险[J].中国集体经济，2016（15）. [4]吴凡.浅析“营改增”对勘察设计企业的影响[J].财经界，2013（13）. （作者单位：珠海市规划设计研究院） |
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