| 标题 | 浅谈企业内部控制评价 |
| 范文 | 李达 摘 要：内部控制评价是对内部控制工作的实施情况及管理效果进行检查、测评，是对内部控制工作在企业整体管理活动中的效率、效果进行检验的一种管理手段，是企业经营管理活动的重要组成部分，对提高企业的管理水平有十分重要的促进作用。本文从内部控制评价时遵循的原则、评价内容、实施程序和评价方法等四个方面对企业如何做好企业的内部控制评价工作进行了阐述。 关键词：内部控制；评价；原则；内容；程序；方法 内部控制是指在现代企业管理中，不同的企业根据自身的经营特点结合经管理目标和要求，建立和实施相关的管理政策和程序，用来指引、规范企业的管理过程。良好的内部控制可以为企业防范风险、提高经营效率、促进短期和长期经营战略的实现。内部控制活动是否在企业的经营管理中发挥了相应的作用，需要建立一套完整的方法体系对企业内部控制的设计、运行效果进行全面评价。内部控制评价体系是指企业对内部控制进行评价时的一整套管理流程，从理论和实际操作两方面对企业的内部控制评价工作进行规范和指导，具体包括遵循的原则、评价内容、实施程序和评价方法四个方面。内部控制评价体系的构建应该符合企业的经营管理特点，可操作性强，能够有效地发现内部控制设计和运行过程中存在的问题，成为企业实现经营目标，提高管控效率的有效手段。 一、评价内部控制应遵循的原则 1.全面性原则 评价的对象面向企业所有的业务类型，做到覆盖全面，不留死角。 2.重要性原则 内部控制评价应该以全面性原则为基础进行风险评估，结合企业的行业性质、经营特点、业务流程确定高风险领域、重要业务单位和重要业务事项。 3.客观性原则 运用专业知识不偏不倚地进行评价，避免利益冲突和偏见，评价结果实事求是、客观公正，有充分适当的证据支持。 4.成本效益原则 在对重要性和风险进行充分评价的基础上，充分考虑实施成本和收益的关系，以适当的成本实现科学有效的评价。 5.及时性原则 企业应该根据行业环境、经营规模和业务特点来确定内部控制评价的时间频次，并按照规定的时间间隔持续进行。当企业的业务流程发生重大变化时，企业的内部控制评价管理工作也要随之进行调整，做到及时评价，充分发挥评价结果的时效性，力争做到事前风险管理和过程管控。 二、评价的主要内容 评价的主要内容是根据内部控制目标确定的，主要包括： 1.内部控制设计的有效性。控制点是否与控制目标相对应且设计恰当。评价时要注意控制设计能否控制重大风险、能否合理保障资产安全、控制目标是否有遗漏。 2.内部控制运行的有效性。是指现有控制设计是否得到正确执行，评价时应注意执行人员是否具备必要的授权和能力、相关内部控制是否持续一致地运行。 3.内部控制设计的经济性是指内部控制的设计要有助于企业提高经营效率和效果，实现发展战略。 三、内部控制评价的具体步骤 1.明确责任部门 企业应该指明专门部门负责企业的内部控制评价工作，并为之配备德才兼备的人员以满足开展工作的需要，高级管理层要重视内部控制评价工作，从机构设置、人员配备、薪酬、经费等多方面给予支持，树立评价部门的权威性，为其顺利开展工作创造条件。内部控制评价部门应与企业其他部门保持沟通和协调，既要了解其他部门的业务流程，也要了解其管理需求，在工作中相互配合、相互制约，从实现部门职责的角度对内部控制活动的质量进行评价。 2.成立项目评价小组 一般情况下，内部控制评价部门直接领导评价小组，评价小组成员由具备较强的独立性、专业胜任能力和职业道德素养的人员组成。应优先选择专业特长与被评价企业或部门的业务特点一致或者对被评价企业或部门的业务比较了解的人员作为小组成员。 3.制定项目评价方案 评价小组根据具体的评价项目和管理要求，对项目的整体情况进行分析，确定评价方案的具体内容，评价工作方案应该细致、具体，能对现场评价进行有效指引。根据被评价对象的情况，如果内部控制建立时间不长，或是新成立的企业和部门，应该实施全面评价，有利于推动内控工作深入有效地开展；如果是经历过多次评价，内控系统运行比较完善的部门，可以采用重点评价或专项评价，以提高内部控制评价的管理效率。评价工作方案虽然对主体范围、工作任务、人员分工、具体业务安排、时间进度等内容进行了安排，但并不是一成不变的，随着评价工作的深入，可以根据实际情况进行调整。评价方案应经过董事会和高级管理层批准后实施。 4.实施具体评价 （1）详细了解业务经营范围、组织机构设置情况、领导成员构成及分工、绩效评价指标的完成情况；详细了解财务管理和会计核算体制、财务软件和管理软件的应用情况、财务人员的构成及分工；上期内部控制评价发现的问题及整改情况，上期至此次评价时的业务变化情况。 （2）初步评价控制风险 在对控制环境、控制程序和会计系统调查了解的基础上，对被评价单位的内部控制环节及所起的作用进行初步评价，确定其在防止或发现错误并纠正错弊中的有效性，根据初步评价结果确定是否调整评价方案。 （3）确定实质性测试的重点和范围。在对内部控制初步评价的基础上确定测试的范围、重点和数量。一般来说，与企业经营成果相关的收入、成本、费用是每次测试中必不可少的项目，另外债权风险、财务风险、实物资产安全、业务内容和流程的变化而引起的内部控制的变化，也是必需要重点关注的内容。 （4）开展检查测试。根据确定的测试项目选用适当的评价方法进行现场检查测试，记录测试的方法、过程和结果，记录必须做到清晰、完整、逻辑性强，记录的过程能够支持结论的形成。对评价中发现的问题，与被评价单位及时沟通，确保真实、准确、完整地反映问题，对相关的证据进行复核，以保证评价结果的准确性。 （5）对评价结果进行汇总 对现场测试发现的控制缺陷进行初步汇总，对缺陷形成的表现形式、原因、结论进行复核，对其已经造成或可能造成的损害进行量化分析，无法进行量化的要从定性的角度揭示其存在的风险和可能造成的损害后果，以引起管理者的重视。评价部门应该对发现的问题提出有效的整改建议，切忌落入“只会指责，无力整改”的窠臼。要求被评价单位限期整改，并对整改情况进行跟踪落实，确保评价中发现的问题得到改善。 （6）形成评价报告 评价报告应当客观、完整、清晰、及时、具有建设性，并体现重要性原则，包括评价的目的、范围和结果，并针对控制缺陷提出改进措施。一份成熟的评价报告应该能够满足多方面的管理需要，对于评价者，既是工作业绩的体现，也为后续评价提供便利条件；对于管理层，可以帮助发现问题、改善管理，提高经营业绩；对于最高管理者，提供了有关经营和控制的详细情况，其中包括一些其他部门无法提供的信息，有利于最高管理者控制风险。 四、内部控制评价的方法 选用适当的评价方法，有利于收集到充分、适当的评价证据，促进评价工作高效、有序地开展。内部控制评价的方法有多重种，这些技术方法有时单独使用，但在大多数时候需要综合运用，才能对被评价单位形成结在论。本文着重介绍穿行测试、抽样和分析性复核三种方法。 1.穿行测试 穿行测试是指重新执行被评价单位的控制活动。只检查与内部控制活动相关的凭证和记录还不足以说明控制设计得到了有效执行，比如只凭销售发票并不能说明销售价格已经过审核。所以评价人员应该选取一项业务，根据控制设计，将与之相关的控制活动的执行情况检查一遍，从业务循环的源头开始直至结束，以确定与控制设计是否相符。比如销售业务，评价人员可以抽取数张发票，对其记载的业务活动重新进行测试，从销售合同的签订开始，经过下达销售订单、发货、开具发票、价格审核等环节，直至收回货款，测试控制活动是否与控制设计相符。 2.抽样 抽样技术是在评价活动中广泛运用的一种技术方法，分为统计抽样和非统计抽样。统计抽样是指以数理统计方法为基础加以运用的，抽样过程较为复杂。非统计抽样又称为判断抽样，是评价人员根据自己的专业判断和经验进行抽样的方法，主观性较强。评价人员在选择抽样方法时，既要考虑对风险的控制，又要考虑成本效益原则。在实际工作中可以将二者结合使用，提高评价结果的精确度和可靠程度。 3.分析性复核 分析性复核是指评价人员对被评价单位的重要事项和异常变动进行比较和分析的一种技术，包括变动分析、比率估计、实际与预算比较、差异分析、趋势分析、建立模型等。一般而言，在整个评价过程中都要运用分析性复核技术，在评价初期，通过对被评价单位的财务资料进行分析性复核，可以了解被评价单位的经营情况；在评价实施阶段，可以通过分析性复核收集评价证据，以发行需要进一步检查的事项，在评价终结阶段，可以对收集的信息进行分析性复核，形成最终结论。 随着我国现代企业制度的发展，内部控制在企业管理中发挥着越来越重要的作用，建立完善的内部控制系统并对其管理效果的有效性进行评价，不断地发现问题、解决问题，使内部控制的管理、评价工作行形成良性循环的工作机制，才能使内部控制管理活动日趋成熟，真正发挥管理作用，成为企业经营发展必不可少的组成部分。 |
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