| 标题 | “互联网+”环境下审计发展研究综述 |
| 范文 | 陈卓 韩庆玲 [摘 要] 随着互联网信息技术的发展，“互联网+”已逐步深入到社会的各个领域，并成为社会经济发展的重要驱动力量，同时互联网大数据技术也给审计工作提供了新的发展方向，但也对审计组织和审计人员提出了新的挑战。现有的“互联网+”环境下审计发展的相关研究主要包括“互联网+”审计的特征、“互联网+”审计模式转变、“互联网+”为审计行业带来的机遇和挑战以及应对策略。通过已有文献的回顾发现，对“互联网+”审计发展的理论研究较多，实践应用较少，且研究范围有限，缺少与行业的结合，对互联网信息的收集模式、数据处理方法以及“互联网+”环境下审计制度的研究尚且不足。经分析后提出未来“互联网+审计”的研究方向。 [关键词] 互联网+;审计;研究 [中图分类号] F239[文献标识码] A[文章编号] 1009-6043（2020）01-0158-02 Abstract： With the development of Internet information technology， "Internet +" has gradually penetrated into all fields of society and has become an important driving force for social and economic development. At the same time， Internet big data technology has provided a new direction for audit work， but it also posed new challenges to audit organizations and auditors. The current research on audit development in the "Internet +" environment mainly includes the characteristics of "Internet +" audit， the transformation of the "Internet +" audit mode， and the opportunities and challenges brought by the "Internet +" for the audit industry， as well as coping strategies. Through the review of the existing literature， we find that there are many theoretical researches on the development of "Internet +" audit， but those in practice are few and limited in research scope， and lack of integration with the industry. The research on Internet information collection mode， data processing method and the audit system under the "Internet +" environment is not enough. After analysis， the research direction of "Internet + audit" in the future is put forward. Key words： "Internet +"， audit， research 一、引言 “互聯网+”是在大数据、云计算等环境下，以用户体验为导向，充分发挥优化社会资源配置的作用，由用户启动产品和技术的创新发展，然后将互联网的创新成果与各行业进行深度融合，进而提升全社会的创造力和生产力的一种经济发展新形态[1]。随着2015年李克强总理在十二届全国人大三次会议上对“互联网+”行动计划的提出，以及信息技术的迅猛发展，社会各个领域都受到了“互联网+”的影响并得到综合发展。与此同时，我国审计的环境也发生了翻天覆地的变化，审计数据量上升趋势明显，数据类型增多，对数据挖掘和处理的技术要求日益精准，数据的使用也越来越符合多样化的审计目标要求。这种新的发展趋势既给审计人员的工作带来便利，同时也带来了挑战，审计人员可以利用互联网打破地域的限制，既降低审计成本也提高了审计效率，此外，审计手段由原来的查看账表进入到了大数据式审计时代，对审计人员的专业胜任能力也有了新的要求，审计行业只有紧跟社会经济的发展步伐，提升服务和创新能力，才能充分挥发其职能和效力。 二、“互联网+审计”的涵义与特征 （一）“互联网+审计”的涵义 “互联网+审计”模式是一种全新概念的审计模式，是端到端的云平台互联审计，通过网络与被审计单位信息系统进行互联后，在系统测评和数据动态采集分析基础上，对被审计单位财务收支及相关资料的真实、合法和效益进行实时、远程监督的行为[1]。 （二）“互联网+审计”的特征 现代信息技术的广泛应用扩大了审计的业务范围和内容，从传统的财务报表等其他“有形”的信息扩大到信息处理系统的安全性、完整性等“无形”的技术领域，信息技术的变革对审计的发展带来了巨大的变化。在“互联网+审计”的特征方面，张薇认为大量运用现代信息技术进行审计数据的采集和处理，为审计由抽样回归到全面审计提供可能，充分发挥审计“全覆盖”的功能，大大提高审计的效率和效果;“互联网+审计”的取证模式由风险导向转向数据导向，越来越多的单位对财务和业务系统进行信息化升级，很多初始资料首先录入财务、业务系统，“互联网+审计”以数据为依据，降低了风险导向审计可能存在的缺陷和漏洞;这一审计模式可以通过对审计数据价值的深度挖掘和利用来为客户提供个性化服务，提升客户价值[2]。 三、“互联网+”对审计行业的影响 （一）“互联网+”环境下审计发展的机遇 随着互联网技术的快速发展，“互联网+”已经逐渐深入到审计领域，审计模式及方法也将发生变化。秦荣生指出“互联网+”对现有审计业务的转型具有巨大的促进作用，主要体现在提供个性化的审计服务;推进审计服务水平升级;助力审计服务效率提高;促进云审计平台建设;促进对大数据进行审计;促使审计法规体系的完善;更新审计人员的思维等[1]。陈伟认为互联网的到来使得电子数据审计的取证更充分、可选择的数据分析技术更多、可视化技术更有助于审计数据的分析、更容易实现审计数据的实时分析、审计结论更科学等[3]。李凤通过对我国审计结果公告现状的研究，以及对互联网等新媒介对我国审计结果公告的影响分析，发现互联网视角下审计公告的传播速度比传统媒介更快、范围更广，监督效果也明显增加，综合效率更优[4]。 此外，在一些特定领域也有学者指出“互联网+”环境对审计工作带来一定的积极影响，王杰、王立国结合互联网技术，从利用互联网技术实现审计全覆盖、拓展大数据技术发展工程“云审计”、建立“互联网+”环境下的工程审计风险防御机制三个层面探讨我国“互联网+工程审计”的实现路径[5]。陈郡、郭祎指出建立银行账户信息数据库，搭建银行函证网络操作平台，可以从流程规划、流程描述、流程配套设计三个步骤实现银行函证程序的流程再造与优化，从而实现信息数据的网络传递，保证了函证效率，降低了工作成本[6]。 （二）“互联网+”环境下审计面临的挑战 “互联网+”时代的来临不仅促进了审计行业的发展，同时还带来了挑战。秦荣生指出随着越来越多的企业采用云计算的服务，作为提供鉴证服务的审计，将面临评审云计算的内部控制、建设云审计平台、实施信息安全审计、搜集审计证据、实施审计程序五个方面的挑战[7]。吕天阳、杨蕴毅等认为大数据审计的工作模式虽然已经成为我国审计发展的必经之路，但我们还缺少成熟的理论指引以及可靠的实践经验，导致“互联网+”环境下的审计在大数据的采集、整合、分析手段、人才队伍等方面还面临着困难[8]。陈伟也认为在大数据环境下审计面临着数据的真实性、数据的控制和保护、大数据分析风险、大数据分析平台选择风险、审计大数据的全面性尚且不够等问题[3]。王海兵、吴珍臻则指出在“互联网+”和大数据的形势下，我国传统的内部审计出现了资源和质量的供需矛盾，主要体现在内部审计资源的有限性与内部审计需要的广泛性和审计手段技术方法落后于审计高质量要求的矛盾两个方面，所以企业的内部审计也要将互联网思维融入发展战略，否则可能出现企业战略目标偏离的风险[9]。程平、张砾通过对大数据的特点以及已有的分析技术和工具的分析，指出“互联网+”环境下基于云会计的电子审计证据存在获取可靠电子审计证据的审计方法和审计程序不明确、电子审计证据证明力的影响因素难以界定和运用电子审计证据进行审计论证有待完善等问题，需要构建电子审计可信证据模型[10]。 （三）“互联网+”环境下审计发展的应对策略 信息技术的发展对“互联网+”环境下的审计人员的职业胜任力提出了更高的要求，需要审计人员掌握的技能较以往更多，审计人员只有不断提高审计能力和创新能力，才能促進审计行业整体的高效发展。因此，诸多学者认为对审计人员的培养是应对审计发展面临问题和挑战的主要对策。程平、阎玲琳以重庆理工大学MPAcc教育为例，将OBE工程教育模式运用到“互联网+会计”MPAcc审计能力的培养中，通过基础能力考核、拓展能力考核、实践能力考核三个模块的紧密结合，保障“互联网+会计”审计人员培养的质量[11]。卢加元则从教育理念融合、学习平台融合、课程资源融合三个维度出发，构建了三层次的在线教学系统，阐述了“互联网+”时代审计高等教育与继续教育的融合教学模式的运行机制[12]。 在促进“互联网+”环境下审计推进和发展的其他方面，许阳提出要通过完善与“互联网+审计”相关准则与法规，提高软件兼容性、加强业务协同，聘请和培养专业化人才、提高团队专业性等方面促进“互联网+审计”模式的进一步发展[13]。王帆、聂曼曼通过对互联网云审计的理论分析，从云审计运行层次及过程两个角度探究云审计系统的运行机理，构建云审计系统评价体系并运用AHP模糊综合评价法进行评估，实现指导审计机构与被审计单位共同构建云审计系统[14]。 四、思考和建议 （一）“互联网+”环境下审计发展研究存在的不足 目前，我国学者在“互联网+”审计方面的研究虽然取得了积极的成果，但是也存在一些不足之处。第一，对“互联网+审计”发展的研究重点仍放在了COBIT新旧版本的对比上，理论层面研究较多，关于审计实践、审计程序和审计方法研究成果较少;第二，研究范围有限，没有与行业相结合，指导效果不显著;第三，缺少关于互联网信息的收集模式和方法的研究成果，并且对已获取的信息处理方法还未明确;第四，审计行为受其制度的制约，但对“互联网+”环境下审计制度方面的研究基本没有。造成以上研究不足的原因主要是我国“互联网+”起步较晚，而且在“互联网+审计”方面的相关政策较少，关注度不高。 （二）未来研究方向的建议 目前，通过我国专家学者对“互联网+审计”的研究现状来看，我们还有很多空间、领域可以去探索。由此，提议在进行未来“互联网+审计”的研究时可以考虑以下几个方面：一是将审计和会计与“互联网+”进行交叉应用，建设“云审计平台”，实现资源共享;二是对特定行业领域审计模式的研究，有针对性的提升审计服务质量;三是如何将信息技术与审计手段相结合，创新审计方法;四是对互联网系统为审计证据带来的信赖风险研究，预防并降低审计风险等。 [参考文献] [1]秦荣生.“互联网+”时代的审计发展趋势研究[J].中国注册会计师，2016（1）：84-88. [2]张薇.“互联网+审计”时代审计人才职业胜任力的重构与培养研究[J].教育财会研究，2017（1）：74-77. [3]陈伟，SMIELIAUSKASWally.大数据环境下的电子数据审计：机遇、挑战与方法[J].计算机科学，2016（1）：8-13，34. [4]李凤.“互联网+”视角下国家审计结果公告研究[J].财会通讯，2018（31）：90-93. [5]王杰，王立国.我国“互联网+工程审计”实现路径探究[J].财务与会计，2016（16）：45-46. [6]陈郡，郭祎.“互联网+银行函证”审计流程的再造与优化[J].会计之友，2016（23）：117-119. [7]秦荣生.云计算的发展及其对会计、审计的挑战[J].当代财经，2013（1）：111-117 [8]吕天阳，杨蕴毅，邱玉慧.审计大数据的提出、特征及挑战[J].财会月刊，2018（5）：142-150. [9]王海兵，吴珍臻.基于新常态的企业内部审计创新路径探讨[J].财会通讯，2017（25）：86-89. [10]程平，张砾.“互联网+”下基于云会计的电子审计可信证据研究[J].中国注册会计师，2017（2）：72-75. [11]程平，阎玲琳.基于OBE的“互联网+会计”MPAcc审计能力培养研究——以重庆理工大学MPAcc教育为例[J].财会月刊，2018（20）：51-55. [12]卢加元.“互联网+”时代审计高等教育与继续教育的融合——表征、教学模式及运行机制[J].财会月刊，2017（14）：100-103. [13]许阳.基于云会计的“互联网+审计”框架构建探讨[J].财会通讯，2019（13）：110-113. [14]王帆，聂曼曼.互联网云审计系统运行机理与评价体系[J].中国注册会计师，2014（7）：119-124. [责任编辑：赵磊] |
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