| 标题 | 浅探预算会计确认基础的完善 |
| 范文 | 陶 可 摘要：我国政府机关和事业单位的会计模式一直以收付实现制为基础作为预算会计的核算模式，但重新审视我国的预算会计确认的基础并加以完善，更能完整准确反映机关事业单位资产状况和财务成果。 关键词：预算会计确认基础权责发生制收付实现制 长期以来，我国政府机关和事业单位以收付实现制为基础作为预算会计的核算模式，为我国预算管理和核算发挥了举足轻重的作用。随着我国经济的发展和财政改革的深入，这种以收付实现制为主的机关事业单位会计核算制度已不能全部满足其会计核算、信息披露、绩效评价、成本管理等方面的需求，因此，重新审视我国的预算会计确认的基础并加以完善，以便更加完整准确地反映机关事业单位资产状况和财务成果，是我国现阶段经济发展赋予会计工作者的重任，也是预算会计实务操作人员必须认真面对的课题。笔者在此略做些探讨。 一、我国目前会计核算确认基础的形式 我国目前会计核算的确认基础主要有收付实现制和权责发生制两种。收付实现制。它是一种与权责发生制相对应的关于收入和费用这两个会计要素的计量基础。在会计核算中，以实际收到或支付款项作为确认本期收入和本期费用的标准。权责发生制。它是以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用。不论是否已有现金的收付，按其是否体现各个会计期间的经营成果和收益情况。确定其归属期。 目前，我国行政单位都采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。权责发生制因其更能真实地反映当期营业成果。一直为各类企业会计普遍采用。 二、现行预算会计确认基础的弊端 在预算会计业务操作过程中，采用收付实现制，只需确认实际收到现金或付出现金的交易事项，并计量某一期间的现金收支差额的财务成果，因其业务单纯，会计操作方便，会计核算程序也较简便。会计确认预算收入时只需计算实际领拨的预算资金，支出数也只需安排好年初预算的支出进度，就能如实反映预算收支结果。但长期的预算会计实践表明，采用收付实现制基础存在明显的缺陷。具体表现在：①所有非现金的收支业务不能及时纳入核算，更不能真实地反映到营运业绩之中去，导致资产负债表和收支结余表也就不真实，特别是因跨年度支出而出现的结余不实的问题，使许多对决策有较大影响的信息无法提供给信息使用者如在年度预算执行过程中，如单位预算已经安排，且已领拨回来，但由于各种原因当年并未支出，如按照收付实现制的帐务处理原则，容易造成当年结余不实；②无法客观地体现财务会计的收支配比原则。如上述领拨回的预算未参与支出，只有收入没有支出，所反映的结余，也就不能真正体现财务成果，这样的财务信息缺乏可靠性和前后一贯性；③收付实现制是一种面向过去的确认基础，并不能提供未来现金流动的信息；④不能真实地评价和反映政府和事业单位的经济资源库存实际和使用情况，如按收付实现制的规定固定资产不计提折旧，无法反映固定资产使用情况，导致虚列资产价值。给管理层提供不实经济信息。 由此可知，重新审视预算会计的确认基础，客观分析预算会计环境，选择合适的会计确认基础是当前预算会计理论亟需解决的问题。 三、预算会计确认基础的完善和实施 随着经济的高速发展。机关事业单位也面临着经济发展的重大机遇，预算会计确认基础不能局限于只提供单位的资产状况和财务成果，还要提供具有一定的信息质量价值的财务信息，更要为会计信息使用者能客观公正地分析、评价政府及事业单位的受托责任，实现预算会计目标提供有力保障。因此，笔者认为，可以大胆借鉴西方政府与非营利组织会计原则的先进经验。依托我国国情，从沿海发展地区作为试点，采用修正的会计确认基础来完善目前的预算会计基础。具体设想为： 1、政府会计(财政总预算会计和行政单位会计)采用修正的收付实现制基础，以收付实现制为主，权责发生制为辅的纠正模式。即原则上采用收付实现制。对某些特定业务则偏重于采用权责发生制基础作为补充。例如。预算收入中房租收入、政府间或上下级的补助收入以及预算支出中租赁税、补助支出可采用权责发生制，并设置对应往来款项账户核算相应的债权和债务。 2、事业单位会计采用修正的权责发生制基础，以权责发生制为主，收付实现制为辅的纠正模式。即原则上采用权责发生制，对某些特定业务。例如政府拨款、捐赠收入和奖励支出、赞助支出等则偏重于采用收付实现制基础。事业单位的改革是逐步走向市场，经济活动逐步向企业靠拢，因此应向权责发生制转变，但事业单位的性质又决定了不能完全并轨于权责发生制，只能以收付实现制作为补充形式纳入核算之中。 为确保预算会计实行修正的会计确认基础。一要加强相关会计的立法工作，应出台新的配套法律法规，相应地调整现行的会计制度。一方面要加快强化政府责任的相关法律法规的立法，明确政府部门的权力和责任，另一方面要研究制定政府预算会计的新会计准则，完善预算会计新基础下的执行情况，如确立权责发生制的在政府预算会计中的应用范围等。二要摸清家底，规范和清查相关资产，为今后资本化管理打下基础。为强化资产的管理和使用，应及时做好资产的登记和清查工作，确保资产管理更科学、及时和准确。三要按照收入支出配比原则，准确结转结余数额，特别是跨年度结余，按权责发生制的要求管理，认真做好结余的平稳过渡。 采用修正后的会计核算基础，对于资产的估值，资金的运用，绩效的评价，债权债务的清理等都将发生根本变化。定会为我国预算会计建设带来质的飞跃。 |
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