| 标题 | IFRS9准则对于同业投资的影响分析 |
| 范文 | 李蕾 摘 要：近年来，我国会计准则与国际会计准则逐步稳健持续全面趋同，在这样的大环境下，我国银行同业能否适应金融工具新准则的新修订，IFRS9的新变革会对我国银行业造成什么样的影响，这些问题都将成为目前以至未来的一段时间内我们需要重点探讨的问题。本文主要介绍了IFRS9的改革之处，并分析了其实施对我国产生的影响，最后提出了几点与IFRS9保持趋同的可行性建议。 关键词：金融工具;IFRS9;银行同业 一、引言 金融工具会计准则在国际财务报告准则体系中占有重要位置，但是一直以来，因其过于复杂等原因而难以得到较好的运用，业界呼吁对其修改的声音持续不断。国际金融危机的影响，促进和加速了对其修改的进程。作为基础性的第一步，国际会计准则理事会启动并基本完成了涉及金融资产和金融负债分类与计量相关准则的修改工作，提出有别于以往的新理念和新原则。在经过2008年的金融危机爆发之后，2009年国际会计准则理事会发布了《IFRS9：金融工具》，经过三年的修改和完善，正式推出了IFRS9。而我们国家一向认同和坚持国际的会计业务标准，与国际财务报告准则是协同并进的，因此在2009年发布的IFRS9后也要将金融工具会计相关条例和准则一并进行改革，从而更加适应国际金融市场的交易秩序。然而，IFRS9的调整和变革会改变以往的金融交易的方式，这期间会对金融市场造成一定的影响。为此，本文将以金融资产和金融负债分类和计量为例，对IFRS9的新规则和条例进行深入探讨，为我国应对IFRS9提供建设性意见。 二、IFRS9的新变革 IFRS9是一种金融工具。而所谓的金融工具就是金融市场上的一种书面凭证和证明，用来证明形成金融资产和金融负债的双方达成的交易，同时金融工具上也会明确规定双方所制定的一些条例和款项，保证双方在交易中的地位。一般来说，金融工具可以约等于交易合约，为双方提供证明和约束效果，让双方明确各自的身份、权利和义务，从而依靠法律效力保证交易的顺利进行。 就目前的金融工具中，大部分金融市场仍然适用的是IAS39。在IAS39中，金融资产按持有目的被分为公允价值变动计入损益的资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款四类;而IFRS9最其最大的不同就是对金融资产的计算方式。IFRS9放弃了IAS39的分类方式，而是根据企业和金融机构的业务模式实际情况进行划分，将摊余成本进行计量的金融工具和以公允价值进行计量。这样做的优势更加明显，对于金融工具而言，这样做就不再向IAS39一样有非常繁杂的分类形式，可以明显地提高信息的表达程度，这样使用金融工具的双方在交易时能够更好地找到自己需要的信息，以便交易的进行。 IFRS9计算摊余成本的方式需要符合两种情况才能进行摊余成本的计算。第一，业务模式的测试。这个测试就是以收取合同现金流量为目的，而非于合约到期前出售该工具以实现其公允价值变动。第二则是合约现金流的测试。在合约中，金融资产在特定期间内的现金流量只能够作为偿还，可以是规定要偿还的利息，也可以是本金，但是不能用作其他用途。如果上述两个条件不符合，则直接移入公允价值计量进行交易计算。 IFRS9将原来的IAS39的减值方法重新简化和替代，只需要采用摊余成本计量的方式即可，因此很大程度地便利了交易双方。另外，在2009年發表的《金融工具：摊余成本和减值（征求意见稿）》就仍为可以将“预期损失模型”替代“已发生损失模型”。简单来说，就是判断一项金融资产是否减值，已经不是通过过去的情况来进行判断，而是根据其过去的损失进行未来评估，从而推演出其未来的减值程度，避免过去的经验对未来的判断失误。并且评估并不是一次性的，初期评估确认后，银行同业还是要在每一个计量日进行重新评估修正，已确定未来一个期间的减值准确性，有效提高了对金融资产减值评估的准确性。 此外，IFRS9还规定了主体的金融资产目标发生改变，则将公允价值计量与摊余成本计量分开来算，从而能够根据实际情况准确计量而不发生改变后的计量失误。并且银行同业面对突发改变和其他因素的变化想要改变金融业务管理模式时，需要向外部利益者进行公示，明晰调整情况。而以公允价值计量且其变动计入损益与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益之间的重分类则是不允许的。 三、IFRS9的实施对我国银行同业的影响 1.增加了银行同业的核算成本 在我国会计准则与国际会计准则持续趋同的大前提下，国际会计准则的变革要求我国银行同业内部系统进行大规模改造。IFRS9中将关于金融资产的分类从原来的四分类变为两分类，即取消了金融资产中关于可供出售金融资产和持有至到期投资的类别，然而我国金融银行同业的绝大部分金融资产属于这两类，这样，银行同业就需要更换现有系统，增加银行同业的核算成本。另外，金融机构现有的系统不能满足新准则中提出的“预期损失模型”的需求，为了适应新修订，银行同业需要花更多的资金来构建新模型，银行同业首次建模、包括后续使用维护该模型时都承担了高昂的成本。 2.对银行同业的公允价值估值能力提出更高要求 IFRS9中扩大了公允价值计量属性的应用范围，在分类计量中、摊余成本和减值中都引入了公允价值的概念，并且公允价值的估值操作难度也有所加剧。对于市场经济发展尚不成熟的国家来说，如果没有完善的估值技术，银行同业就很难应用公允价值的计量模式。比如，在估值技术不完善的情况下，对非上市股权等难以取得公允价值的投资采用公允价值计量，很容易导致银行同业的管理层利用这一点进行盈余操纵，进而提供虚假的会计信息，有碍于经济市场的长期稳健发展。由此可见，金融工具的新变革，对我国银行同业的公允价值估值能力提出更高的要求。 3.加大了审计难度，增加了银行同业风险 IFRS9在简化分类后，各种判断标准已经减少了主观性，但实务上仍存在业务模式和现金流特征的判断，尤其是涉及公允价值选择权、混合合同等相关条件的情况较为复杂，此类情况需要更详细的准则来进行解释或者指引，具体实务中，主观判断因素会出现一定程度的分歧，给审计人员带来较大困难。另一方面，现阶段在我国市场中，银行同业对公允价值的估值能力有限，再加上市场上几乎没有可供选择的专业估值机构，而金融机构对金融工具估值的管理制度规范也接近真空状态，而且我国对金融资产缺乏管理，二者共同作用会影响公允价值计量结果的相关性和可靠性，即影响公允价值估值的准确性。上述情况不仅增加了审计的取证难度，加剧审计风险，也影响了银行同业财务报告的准确性，大大增加了银行同业的风险。 四、关于应对IFRS9新变革的政策建议 1.修订与完善我国会计准则 在经济全球化的大背景下，我国的市场经济还处于不成熟阶段，经济发展与国际经济相比，仍有一定的差距，为了使我国的会计准则持续与国际会计准则保持趋同，我国应努力争取话语权，积极参与到IFRS的制定过程中，尽可能多地与IASB交流，反馈我国的意见及建议，争取IFRS能更多地考虑我国情况，也使IFRS更多地兼顾发展中国家的经济需求和利益。同时要以国际会计准则为蓝本，结合国际上的发展现状，立足国情，整合并发展出符合我国的会计准则，更好地适应新的IFRS9所带来的影响。 2.提高银行同业估值能力，成立权威估值机构 IFRS9中扩大了公允价值计量属性的应用范围，面对这一变革，首先，银行同业要根据自身的需求和实际情况重新寻找估值计算的操作指南，这一指南要包含估值过程中需要获取和了解的信息、估值计算方案以及相应的估值模型，还要后期的验证和方案调整等及各项内容，从而能够更好地把握估值过程，全面提高金融工具公允价值的估值能力，让银行能够对金融产品的价值进行更好地了解和把握，以便推出市场;接着，要建立完善专业的估值机构，包括估值制定、机制、流程等相关条件的完善。因为很多公司和企业对于金融资产估值是不够专业的，没有准确的估值能力可能会对金融资产估值造成失误，而这样得出来的估值结果会很大程度影响到公司和企业的财务信息的准确性，从而无法准确制定企业的财务计划和方案，还会加大财务管理的风险。 3.强化银行同业监管力度，提高会计人员的技术水平 由于市场上专业估值人才的精确，很多银行同业无法设立专门的估值部门，而只能寻找中介公司和机构进行相应的估算和判断，这样的方式有一个很大的缺陷就是这些中介人员不能全面地了解银行同业的情况，具有很强的主观性，估值效果不会很好。因此，会计监管部门和金融工具估值監管部分要大力推进公允价值应用的建设，制定完善的公允价值评估机制和制度，根据我国的金融市场状况不断调整和修改，使得公允价值计量更适应市场要求;另外，我国的金融市场体系和防风险运行机制不够成熟，银行同业更需要依靠自身的决策来规避风险。因此，银行同业应加强对会计人员的培训，有意识地培养精英会计，同时，作为财务人员，应努力学习国际先进的会计理念，提高自身技术水平，主动融入国际会计一体化大环境中。 五、结论 综上所述，IFRS9作为一个新型的金融工具，相比于之前的IAS39有了更高的可操作性，它简化了之前的估值分类方式，能够为交易双方提供更加明显的信息，从而降低操作难度，便于获取信息。而面对我国目前的金融市场情况，显然IFRS9更加适合作为金融工具，因此我国也正在积极推进以摊余成本和公允价值计算两大方法。然而，我国的金融市场运行不够成熟，因此这两大方案还不能很好地与市场融合，在一些细节上还存在问题。在这点上，我国应当继续加快融合，根据自身情况进行修订、完善我国会计准则的同时，要成立权威的估值机构，提高我国银行同业的估值能力，抓紧时间寻找合适的应对措施。同时银行同业方面加大监管力度，促使银行同业更深入地参与国际金融市场竞争积极应对新变革，相信我国会在国际经济市场中，健康长远地发展下去。 参考文献： [1]陆建桥，朱琳.跟踪国际主动参与积极应对深入研究金融工具会计最新动向与对策——财政部金融工具会计工作组第二次会议综述.会计研究，2010.2. [2]陈琳，卜华.IFRS9的修订与我国金融工具会计准则的国际趋同.会计研究，2009.8. [3]德勤.国际财务报告准则第9号——金融工具.IAS Plus最新资讯，2009.11. [4]张淑娇，黄聪玉.IFRS9的修订及我国的对策.东方企业文化，2011.1. |
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