| 标题 | 基层审计法治建设问题研究 |
| 范文 | 左荣成 摘要：新形势下经济环境发生了一定的改变，对我国基层审计的法治建设提出了更高的要求和挑战。伴随新常态下全面依法治国、建设社会主义法治国家进程的加快，完善审计法治化建设，推进审计业务与法治建设的有机结合成为新时代审计发展的方向。 关键词：审计 法治建设 政府 十八届四中全会以来，党中央、国务院发布了《关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》和《关于加强审计工作的意见》，为审计法治工作指明了前进方向，提供了根本遵循，赋予了全新使命。 一、依法审计与审计法治建设的关系 依法审计是我国进行法治建设的重要组成部分，即我国进行的一些审计活动都必须严格按照相关法律法规进行，做到有法可依、执法必严。审计法治建设包括审计法律法规的建设和审计监督的执法建设从理论和实践两个角度对审计机关和审计人员的工作进行了约束和规范，对于完善我国审计的监督职能具有重要促进作用。依法审计与审计法治建设两者相辅相成，密不可分。依法审计是实现审计目标的工具，也是实现审计法治建设的基础和核心要求。审计法治建设的不断完善推进了我国依法审计的进程，对于不断提高我国国家审计的地位和权威性具有重大作用。 二、基层审计法治建设中存的问题 1.基层审计的法律法规不完善。一方面，近几年陆续出台了有关经济责任审计的规定和实施细则，但这些尚停留在行政法规的层面，未有相关的法律条文予以支持，绩效审计的标准也处于模糊地带，未能有效进行指标量化。与绩效审计存在同样问题的是环境审计，环境审计作为一种新型的审计模式，缺乏相关的法律支撑和指导性文件，处于一个不能发挥作用的尴尬地位。另一方面，基层审计的处罚依据存在标准不一的问题。新形势下，区域经济的发展趋于多样性和复杂性，与之相适应的审计法规缺乏有效对应，存在部分项目和单位缺乏对接的审计主管部门。 2.基层审计执法效力不全面。《会计法》中明确的执法主体是财政部门，《政府采购法》中的执法主体是政府采购监督部门等。以上行政执法的相关法规中，都以相关的行政管理部门为行政主体，却尚未提及审计部门。这表明，审计部门对于这些行政主体无法实行执法主体的权力，只能借鉴相关的审计法律法规对违规单位继续拧处罚，不可越过直接的行政管理部门直接行使相关的执法权。这种情况往往导致同一问题因部门不同而存在不同的处罚规定、审计结论不一致和存在重复处罚等问题。 3.新形势下我国基层审计执法不严谨。审计实施的合法性主要体现在审计适应的程序合法、审计的基础事实清楚、原始资料完整真实、对被审计单位的处罚决定适当合法等。《审计法》《国家审计准则》等几部法律都对审计执行标准、程序的规范等作了明确规定，但在具体实践中因不同的执法主体和不同的审计环境，仍然存在执法不严谨、程序有漏洞以及审计证据的收集存在质疑等问题。导致这种现象的原因，既有执法部门自身存在的执法不到位、不严谨等问题，也有因新形势下外部经济环境的不断变化而导致的审计困难加大。 三、新形势下我国基层审计法制建设的完善建议 新形势下我国基层审计法制建设的完善路径必须建立在不断总结原有经验的基础上，同时缜密分析现有的新经济大环境，依据现有的审计要求进行相应改进。 1.完善法规制度，提高审计权威性。完善的法律法规作为审计监督的理论保障，对于构建依法审计、公正透明的审计执法体系具有重要作用。建议立法机关积极制定规范审计执行的法律法规，完善审计结果公开制度。首先，需要明确审计机关的执法主体地位，以此提高审计机关的权威性和执法性。其次，在进行审计法律法规建设时要积极进行前期沟通，通过了解基层审计执法部门的法律需求和执行中的问题，有针对性地进行法律制定和完善，规避因法规可能产生的矛盾和冲突。再次，对于基层审计部门的执法要引入审计问责制度和审计绩效考核制度，通过问责和绩效考核规范基层审计部门的执法规范性和合法性。其中问责制度的建立必须有规范的管理机制，对于社会正常的经济秩序具有重要的整合和调节作用。同时，要积极公开审计结果，通过拓宽公开范围和程度，提高公众对于国家审计的知晓以及加大对被审计对象的警醒作用，切实发挥审计的全民监督作用。 2.强化新形势下基层审计的依法执行。基层审计的依法执行必须做到审计程序合法、审计评价合法以及审计处罚合法。审计程序合法，即审计的执法活动必须按照一定的程序、步骤等有序开展，包括在一定时间内向被审计单位送达审计通知书，在进行设计取证时必须2人在场，审计结果必须在充分听取相关责任人的申辩等之后作出综合准确判定，审计全过程都需要进行仔细记录等。审计评价合法，即对于某些无法量化的审计数据，需要按照一定的法律法规进行评价性定性，必须在合理范围之内依据一定职业经验进行合理评价，做到公正客观切不可掺杂私人情感进行徇私舞弊等。审计处罚合法，即对于被审计案件中出现的违法行为要依据一定法律法规进行科学处罚，对于超越职权的处罚需及时进行移送，切不可越权处理。 3.加强基层审计执法，严格审计内部监督。严格的审计执法监督可以营造良好的审计氛围，让基层审计按照法定程序和法规有序进行，并以此规范基层审計人员的审计行为和执法力度，是基层审计法治建设的重要方面。新《国家审计准则》颁布后，审计项目质量的控制应从两方面积极推进解决：一是推行审计监督职权分离为审计计划、实施、报告和执行这四项职权，并通过不同部门独立承担，达到分工合作并相互监督促进的作用，从源头上降低审计人员滥用审计权力和腐败现象的发生概率。二是强化审计进行程序中的责任审计，建立责任落实制度，切实规范审计的执行过程。在审计方案的制定前期，要通过科学合理的手段收集各类审计资料，并就调查的初步结果制定审计的执行方案和时间，以此提高审计方案实施的可行性。 |
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