合伙企业所得税制的完善路径分析与研究

    王迪

    摘 要：针对合伙企业所得税制的落实与推动，从合伙企业税收管理制度、合伙企业税制改革、落实税收优惠政策三个方面提出完善建议，从而解决合伙企业所得税制面临的问题。

    关键词：合伙企业所得税制 ?纳税模式 ?自然人合伙人 ?法人合伙人

    我国在2007年6月对《合伙企业法》进行了修订，为合伙制企业提供了发展机会。在这一环境下，越来越多的合伙企业出现，共同推动我国经济发展。但是因为税制建设与实际情况仍然存在一些差距，导致合伙企业所得税制面临一些问题，需要在今后工作中不断完善。

    一、合伙企业税收管理制度

    （一）优化管理机制

    合伙企业需要在《合伙企业法》《企业会计制度》的基础上，对现行合伙企业所得税管理方法进行优化，为企业的法人合伙人提供参考，使其能够按照管理方法做好核算工作，计算合伙企业所得额，从而缴纳税款。

    （二）明确合伙企业纳税模式

    合伙企业纳税主要是采用“先分后税”这种形式，根据准实体纳税模式要求，尽管合伙企业并非纳税主体，但是需要对纳税所得进行核算，作为核算主体得出应纳税所得，再将税基进行合理分配，当合伙人获得相应的税基之后完成缴税。现如今合伙企业采用的“先分后税”这种模式，主要是分配税基，那么根据税基分配要求，合伙企业中如果涉及到应纳税所得，那么合伙人便要缴纳合伙企业的税款。

    （三）合伙人费用的支出与分配

    合伙企业所得费用支出不能提供给一部分合伙人，需要设定合伙人之间的分配比例，以当年的收入分配为依据配比，最后交由税务机关审核。

    （四）明确合伙企业投资收益的性质

    税法本身带有严谨性的特点，为了在实践中体现这一点，企业中的自然合伙人、法人合伙人以及居民企业需要整合，居民企业投资收益满足要求， 便可以予免税，以此来带动合伙企业进步。

    二、合伙企业税制改革

    （一）自然人合伙人

    合伙企业的合伙人为自然人，可以继续使用现行税制，并将超额累进税率进行调整，保证和企业所得税法定税率一致。

    （二）非自然人合伙人

    合伙企業的合伙人为非自然人，建议结合企业实际情况落实所得税制度，简化合伙企业类型，将其统一视为“企业所得税”纳税人，并且归纳到相关政策制度中，可以解决投资者经济性重复征税等一系列问题。

    （三）双重征税问题

    针对合伙企业面临的双重征税问题，可以通过民间投资创业的方式将其解决，保证企业投资者所享受的税收待遇一致，从而将纳税人税收负担引发的问题予以解决。

    目前我国正在组织商事登记制度改革，市场主体准入标准也得到调整，登记注册操作比较简单，虽然投资者的法律责任存在一些不同，但是商事主体在市场中的地位逐渐一致，所以今后税收负担是企业类型选择需要考虑的关键因素。

    三、落实税收优惠政策

    （一）优化合伙企业税收政策

    对于合伙企业而言，尤其是有限合伙企业，权责划分更加合理，使原本税收制度中的风险被分摊，为高风险行业提供了合理的参考。尽管目前合伙企业已经被认定为非实体，缴纳税款时只涉及到个人所得税和企业所得税这两种，税负有所减轻，但其实一些条款的落实，使合伙企业依然面临严格的税负要求。鉴于此，针对合伙企业需要制定相应的税收优惠政策，为其今后实现可持续发展提供参考。

    （二）制定专门针对合伙人的税收优惠政策

    当前阶段，有关部门为了鼓励合伙企业通过投资的形式购买国债，需要为其制定相应的税收优惠政策，企业对外股权投资过程中获得的所有股息、红利收入均为税后收入，为了规避合伙企业出现重复征税的问题，建议所得收入可以免征企业所得税。合伙企业的法人合伙人

    （三）实施境外所得税收抵免政策

    对于有限合伙企业而言，在境外投资所获得的收益与股息等，法人合伙人可以落实境外所得税收抵免政策，企业在境外实施股权投资行为，获得的所有股息与红利，针对这一类权益性投资收益，均可以归纳为税后收益，建议通过境外所得税收抵免政策，将需要间接抵免的收益直接抵免，帮助有限合伙企业减轻纳税负担。

    四、结束语

    综上所述，合伙企业所得税制的落实与完善需要结合实际发展情况，总结目前所得税制的落实方向，从合伙企业、优惠政策等方面着手，充分发挥税制作用，解决重复征税问题，以此减轻合伙企业纳税负担。

    参考文献：

    [1]王倩茹，孙超.合伙企业的独立纳税主体资格探究——论《民法总则》对合伙企业所得税收的影响[J].河南财政税务高等专科学校学报，2018，32（03）：7-12.