国有企业基于内部控制的财务监督探究
杨洪艳
摘要：国有企业在深化改革的进程中，在追求收入、利润规模增长的同时，必须强化管控水平，提升管理能力。本文以加强财务监督为落脚点，作为管理提升的手段之一，对现阶段财务监督中存在的常见问题进行分析，提出以内部控制为基础来提高财务监督效率。在内部控制的实施过程中，财务监督管理效率的优化得益于内部控制工作的具体落实，使日常财务管理行为得到实践，进而能够循序渐进地优化财务工作。
关键词：内部控制 财务监督 监督效率 内部控制合规
中图分类号：F275 文献标识码：A
党的十九大报告指出，中国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段。国有企业作为国民经济的重要支柱，追求的是高效率增长、持续性增长、内涵式增长。在追求收入、利润规模增长的同时，强化管控水平，提升管理能力，保证科技领先优势，保证经营性现金流量与账面盈利的匹配，保证可控成费用的控制，保证资产、收入与利润的增长衔接。加强财务监督是国有企业改革客观而必然的选择。
1 财务监督中加强内部控制的必要性
1.1 有关财务监督的解析
财务监督具有层次性，通过一系列的方法对企业的整个财务活动及其效益进行监督的一种活动。形式上由内部监督和外部监督构成。内部与外部监督体系构成一个具有递进性和交互性的综合监督系统[1]。目的是为了促进企业经营的合理化与合法化。
内部财务监督系统是企业微观层面的财务治理体系，主要通过企业内部机制达到内部利益的均衡和经济效益的提高。外部财务监督体系包括所有者的外部监督、政府行政监督和社会机构的监督等方面。
1.2 内部控制的定义及要素
内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证促进遵循国家法律法规、促进维护资产安全、促进提高信息报告效率、促进提高经营效率和效果，促进实现发展中战略。内部控制要素具体包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督 [2]。
1.3内部控制与财务监督的相互联系
加强财务监督是内部控制的一种制度安排，亦是对内部控制的一种补充。对财务风险预防、控制提供了可靠保障，确保财务监督检查工作良性循环[3]。两者基于相同的理论基础以及一致的目标，是互为基础、相互促进的。财务管理以内部控制为基础，内部控制工作的顺利推进能为财务监督检查提供良好环境。
内部控制实施过程中，财务监督管理效果优化得益于内部控制工作的具体落实，使日常财务管理行为得到实践，进而能够循序渐进地优化财务会计工作。在财务监督工作中，内部控制推进的积极意义可以总结为两方面。一是降低了企业的财务风险。内部控制有序化、制度化的推进，在财务风险预防方面起到了重要作用。二是为财务监督检查提供了可靠保障，为财务监督检查提供良好的工作环境。
2 影响国有企业财务监督效率的常见问题
2.1 会计基础工作不规范
对会计基础工作的重要性认识不足，忽略财务管理细节。会计基础工作规范作为会计核算工作的基础与基本操作要求，是做好会计监督的一个重要手段，是确保会计业务的规范化和标准化的准绳。而在实际工作中，部分企业本身制度就缺乏科学性和规范性；会计人员本身自我约束力不强，制度未得到有效执行。从而使财务监督工作失去了可靠的检查基础。
2.2财务监督检查乏力
实施财务监督滞后性，导致会计监督行为日益弱化。大多数国有企业对经济活动往往进行事后监督，在经济活动发生后才启动监督职能，经济活动哪里出现问题，会计监督去哪里查，对已发生的事项即使查出问题也阻止不了财务风险的发生。
财务监督意识薄弱，手段单一。往往认为监督的主要工作是查错防弊、清查资产和分析说明。如审核原始凭证是否合法，核对账实、账表、账账是否相符，为监督而监督，仅确保会计核算的正确性，不能适应经济发展以及企业内部管理的需要，也是导致会计监督行为弱化的原因。
2.3 缺乏内部控制约束意识
在《企业内部控制基本規范》颁布之前，内部控制建设一直是法律法规的空白点。有些企业内部控制意识淡薄，未能领会内部控制的重要性，缺乏相应的内部控制制度。领导只关心企业的经济发展，轻视内部管理，以致岗位设置不是从内控制度的要求出发；也有认为内部控制只是财务部门的事情，与其他部门无关；有的企业虽然建立了相应的内部控制制度，但是却没有有效地实施，一方面是由于制度不能与企业发展相契合，不能满足业务需求及管理需求，另一方面便是制度的执行不力。
3 以内部控制为基础，提高财务监督效率的思考
针对国有企业在财务监督方面存在的问题，采取相对应的改进措施，以最终提升财务监督效率。
3.1 夯实会计基础工作，为财务监督保驾
财务监督作为会计的两大基本职能之一，须确保财务制度的有效实施。须按照企业的组织架构和管理体系，建立相适应的会计管理体系。根据自身业务发展需要，制定相应的岗位说明书，岗位职责清晰，授权明确合理。确保不相容职务相互分离、相互制约，在满足内部控制制度的前提下，降低会计信息出现偏差的几率，是确保会计信息的真实性和完整性的有效途径之一。日常会计基础工作的规范性，决定了基础数据的完整和准确性，进一步关系到相关管理报表的精准性，也就对管理的实施效果产生了间接的影响。
梳理制定各项财务制度以及会计处理程序，使各项经济业务的开展有据可依、有理可循，会计业务规范化和标准化。在日常财务管理中贯穿财务监督职责，加强对原始凭证的审核力度，确保原始凭证真实合法、要素齐全。同时，财务人员要加强自身的职业素养，包括职业道德以及业务能力建设，作好专业知识的更新与迭代。
3.2加强财务监督的时效性，改进监督手段
财务监督就是要对企业经营过程中每个环节的活动进行监管、协调，监督各项经济活动是否按既定的目标进行，以取得经济利益[4]。
加强监督的时效性。改变事后监督的方式，从静态监督转向经济活动重点过程的控制上。由静态监督向动态監督拓展，由事后监督向事前、事中监督延伸，使财务监督贯穿于整个经济运行的全过程。
另一方面，把监督预算的执行情况作为重要管理手段。预算管理是以量化形式对各执行部门进行业务管理和资源分配，本质上是一种权力监督和控制管理的制度安排。运用好预算管理的监督也就基本做到了财务监督管理事前、事中、事后的全覆盖。经过对经济事项的基础数据收集，形成预算执行报告，分析预算执行偏差原因，提出合理化建议。在预算执行完毕年度，对预算执行情况进行评价和考核，对存在的问题明确相应的经济责任，在下一预算年度进一步提升预算执行结果的分析、运用水平，实现精细化管理目标。
3.3加强内部控制意识，提高财务监督效率
内部控制体现了企业财务监督的职能，是企业制度监督体系的重要组成部分。财务控制是内部控制的主要内容，内部控制制度是否健全直接关系到内部财务监督是否可行有效。由于内部控制目标和财务监督目标的一致性，好的内部控制在合理保证企业控制目标实现的同时也间接地实现了财务监督目标[5]。
3.4以内部控制合规管理为基础
为确保国家法律法规和企业规章制度得到全面贯彻执行，有效防范并化解经营风险，全面提升依法治企水平，应当加强内控合规管理及宣贯工作。
通过对内控合规体系的顶层设计、整体框架搭建、外法内规梳理、内控合规流程审阅，全面开展内控合规管理体系建设。对“决策管理、合同管理、资金管理”三个重点领域进行合规建设，明确所涉及的业务范畴及岗位合规职责。将内控合规管理的具体程序和要求嵌入日常业务流程，定期开展自评工作，以审视流程设计是否存在不合规。执行穿行测试及控制测试，以验证流程及控制是否符合合规要求。做到合规管理渗透到业务操作各环节，贯穿于经营管理的全过程。
3.5 加强内部控制制度的建设与执行
内部控制合规管理关注的只是结果，而内部控制更注重过程，是合规管理的终极版。内部控制不但要求合规，更要确认企业建章建制是否健全、完善；是否对应相应的执行点；执行过程是否有效。
健全的内部控制体系是实施企业内部控制的核心。企业应该根据自身的实际情况，建立和完善适合本企业特点的内部控制体系，规范日常经营活动。完善的内部控制体系包括资金活动控制、采购业务控制、资产管理控制、销售业务控制等业务层面的九项控制活动，以及全面预算控制、合同管理控制、内部信息传递控制、信息系统控制等四项控制手段。
有力的监督管理是确保内部控制实施有效性的保障。将监督内容落实到企业经营管理的各个环节和具体工作中，并将监督结果及时与相关部门反馈，以便改进内部控制制度，促使内控制度贴合实际业务控制点，日趋合理有效。同时，加强和完善对内部控制制度实施情况的定期检查与考核，使内部控制管理有效闭环。
4 结束语
综上所述，本文通过对影响国有企业财务监督的一些常见问题的分析，针对相关问题，提出搭载内部控制管理以提高财务监督效率的管理思路，在制度的运行与监督中，不断完善内部控制制度，循序渐进地优化内部控制体系，两者相互促进。以达到强化管控水平、提升管理能力的目的，对促进国有企业高质量的发展起到一定的现实意义。
参考文献：
[1] 龚习良.公司财务监督机制探析[J].湖南财政经济学院学报，2012（1）：109- 113.
[2] 财政部会计资格评价中心.高级会计实务[M].北京：中国财经出版传媒集团经济科学出版社，2017.
[3] 王玲.基于内部控制的财政会计监督检查质量研究[J].管理观察，2018（8）：145- 146.
[4] 周鑫.对会计监督的几点思考[J].经济师，2014（10）：123- 124.
[5] 程亭.会计监督和内部控制的辨析与协作[J].会计之友，2011（3）：94- 95.
[6] 耿云江，赵晓晓.大数据时代管理会计的机遇、挑战与应对[J].会计之友，2015（1）：11- 14.
[7] 范晓燕.企业加强内部控制建设与财务监督研究[J].企业会计，2014（5）：144.
摘要：国有企业在深化改革的进程中，在追求收入、利润规模增长的同时，必须强化管控水平，提升管理能力。本文以加强财务监督为落脚点，作为管理提升的手段之一，对现阶段财务监督中存在的常见问题进行分析，提出以内部控制为基础来提高财务监督效率。在内部控制的实施过程中，财务监督管理效率的优化得益于内部控制工作的具体落实，使日常财务管理行为得到实践，进而能够循序渐进地优化财务工作。
关键词：内部控制 财务监督 监督效率 内部控制合规
中图分类号：F275 文献标识码：A
党的十九大报告指出，中国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段。国有企业作为国民经济的重要支柱，追求的是高效率增长、持续性增长、内涵式增长。在追求收入、利润规模增长的同时，强化管控水平，提升管理能力，保证科技领先优势，保证经营性现金流量与账面盈利的匹配，保证可控成费用的控制，保证资产、收入与利润的增长衔接。加强财务监督是国有企业改革客观而必然的选择。
1 财务监督中加强内部控制的必要性
1.1 有关财务监督的解析
财务监督具有层次性，通过一系列的方法对企业的整个财务活动及其效益进行监督的一种活动。形式上由内部监督和外部监督构成。内部与外部监督体系构成一个具有递进性和交互性的综合监督系统[1]。目的是为了促进企业经营的合理化与合法化。
内部财务监督系统是企业微观层面的财务治理体系，主要通过企业内部机制达到内部利益的均衡和经济效益的提高。外部财务监督体系包括所有者的外部监督、政府行政监督和社会机构的监督等方面。
1.2 内部控制的定义及要素
内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证促进遵循国家法律法规、促进维护资产安全、促进提高信息报告效率、促进提高经营效率和效果，促进实现发展中战略。内部控制要素具体包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督 [2]。
1.3内部控制与财务监督的相互联系
加强财务监督是内部控制的一种制度安排，亦是对内部控制的一种补充。对财务风险预防、控制提供了可靠保障，确保财务监督检查工作良性循环[3]。两者基于相同的理论基础以及一致的目标，是互为基础、相互促进的。财务管理以内部控制为基础，内部控制工作的顺利推进能为财务监督检查提供良好环境。
内部控制实施过程中，财务监督管理效果优化得益于内部控制工作的具体落实，使日常财务管理行为得到实践，进而能够循序渐进地优化财务会计工作。在财务监督工作中，内部控制推进的积极意义可以总结为两方面。一是降低了企业的财务风险。内部控制有序化、制度化的推进，在财务风险预防方面起到了重要作用。二是为财务监督检查提供了可靠保障，为财务监督检查提供良好的工作环境。
2 影响国有企业财务监督效率的常见问题
2.1 会计基础工作不规范
对会计基础工作的重要性认识不足，忽略财务管理细节。会计基础工作规范作为会计核算工作的基础与基本操作要求，是做好会计监督的一个重要手段，是确保会计业务的规范化和标准化的准绳。而在实际工作中，部分企业本身制度就缺乏科学性和规范性；会计人员本身自我约束力不强，制度未得到有效执行。从而使财务监督工作失去了可靠的检查基础。
2.2财务监督检查乏力
实施财务监督滞后性，导致会计监督行为日益弱化。大多数国有企业对经济活动往往进行事后监督，在经济活动发生后才启动监督职能，经济活动哪里出现问题，会计监督去哪里查，对已发生的事项即使查出问题也阻止不了财务风险的发生。
财务监督意识薄弱，手段单一。往往认为监督的主要工作是查错防弊、清查资产和分析说明。如审核原始凭证是否合法，核对账实、账表、账账是否相符，为监督而监督，仅确保会计核算的正确性，不能适应经济发展以及企业内部管理的需要，也是导致会计监督行为弱化的原因。
2.3 缺乏内部控制约束意识
在《企业内部控制基本規范》颁布之前，内部控制建设一直是法律法规的空白点。有些企业内部控制意识淡薄，未能领会内部控制的重要性，缺乏相应的内部控制制度。领导只关心企业的经济发展，轻视内部管理，以致岗位设置不是从内控制度的要求出发；也有认为内部控制只是财务部门的事情，与其他部门无关；有的企业虽然建立了相应的内部控制制度，但是却没有有效地实施，一方面是由于制度不能与企业发展相契合，不能满足业务需求及管理需求，另一方面便是制度的执行不力。
3 以内部控制为基础，提高财务监督效率的思考
针对国有企业在财务监督方面存在的问题，采取相对应的改进措施，以最终提升财务监督效率。
3.1 夯实会计基础工作，为财务监督保驾
财务监督作为会计的两大基本职能之一，须确保财务制度的有效实施。须按照企业的组织架构和管理体系，建立相适应的会计管理体系。根据自身业务发展需要，制定相应的岗位说明书，岗位职责清晰，授权明确合理。确保不相容职务相互分离、相互制约，在满足内部控制制度的前提下，降低会计信息出现偏差的几率，是确保会计信息的真实性和完整性的有效途径之一。日常会计基础工作的规范性，决定了基础数据的完整和准确性，进一步关系到相关管理报表的精准性，也就对管理的实施效果产生了间接的影响。
梳理制定各项财务制度以及会计处理程序，使各项经济业务的开展有据可依、有理可循，会计业务规范化和标准化。在日常财务管理中贯穿财务监督职责，加强对原始凭证的审核力度，确保原始凭证真实合法、要素齐全。同时，财务人员要加强自身的职业素养，包括职业道德以及业务能力建设，作好专业知识的更新与迭代。
3.2加强财务监督的时效性，改进监督手段
财务监督就是要对企业经营过程中每个环节的活动进行监管、协调，监督各项经济活动是否按既定的目标进行，以取得经济利益[4]。
加强监督的时效性。改变事后监督的方式，从静态监督转向经济活动重点过程的控制上。由静态监督向动态監督拓展，由事后监督向事前、事中监督延伸，使财务监督贯穿于整个经济运行的全过程。
另一方面，把监督预算的执行情况作为重要管理手段。预算管理是以量化形式对各执行部门进行业务管理和资源分配，本质上是一种权力监督和控制管理的制度安排。运用好预算管理的监督也就基本做到了财务监督管理事前、事中、事后的全覆盖。经过对经济事项的基础数据收集，形成预算执行报告，分析预算执行偏差原因，提出合理化建议。在预算执行完毕年度，对预算执行情况进行评价和考核，对存在的问题明确相应的经济责任，在下一预算年度进一步提升预算执行结果的分析、运用水平，实现精细化管理目标。
3.3加强内部控制意识，提高财务监督效率
内部控制体现了企业财务监督的职能，是企业制度监督体系的重要组成部分。财务控制是内部控制的主要内容，内部控制制度是否健全直接关系到内部财务监督是否可行有效。由于内部控制目标和财务监督目标的一致性，好的内部控制在合理保证企业控制目标实现的同时也间接地实现了财务监督目标[5]。
3.4以内部控制合规管理为基础
为确保国家法律法规和企业规章制度得到全面贯彻执行，有效防范并化解经营风险，全面提升依法治企水平，应当加强内控合规管理及宣贯工作。
通过对内控合规体系的顶层设计、整体框架搭建、外法内规梳理、内控合规流程审阅，全面开展内控合规管理体系建设。对“决策管理、合同管理、资金管理”三个重点领域进行合规建设，明确所涉及的业务范畴及岗位合规职责。将内控合规管理的具体程序和要求嵌入日常业务流程，定期开展自评工作，以审视流程设计是否存在不合规。执行穿行测试及控制测试，以验证流程及控制是否符合合规要求。做到合规管理渗透到业务操作各环节，贯穿于经营管理的全过程。
3.5 加强内部控制制度的建设与执行
内部控制合规管理关注的只是结果，而内部控制更注重过程，是合规管理的终极版。内部控制不但要求合规，更要确认企业建章建制是否健全、完善；是否对应相应的执行点；执行过程是否有效。
健全的内部控制体系是实施企业内部控制的核心。企业应该根据自身的实际情况，建立和完善适合本企业特点的内部控制体系，规范日常经营活动。完善的内部控制体系包括资金活动控制、采购业务控制、资产管理控制、销售业务控制等业务层面的九项控制活动，以及全面预算控制、合同管理控制、内部信息传递控制、信息系统控制等四项控制手段。
有力的监督管理是确保内部控制实施有效性的保障。将监督内容落实到企业经营管理的各个环节和具体工作中，并将监督结果及时与相关部门反馈，以便改进内部控制制度，促使内控制度贴合实际业务控制点，日趋合理有效。同时，加强和完善对内部控制制度实施情况的定期检查与考核，使内部控制管理有效闭环。
4 结束语
综上所述，本文通过对影响国有企业财务监督的一些常见问题的分析，针对相关问题，提出搭载内部控制管理以提高财务监督效率的管理思路，在制度的运行与监督中，不断完善内部控制制度，循序渐进地优化内部控制体系，两者相互促进。以达到强化管控水平、提升管理能力的目的，对促进国有企业高质量的发展起到一定的现实意义。
参考文献：
[1] 龚习良.公司财务监督机制探析[J].湖南财政经济学院学报，2012（1）：109- 113.
[2] 财政部会计资格评价中心.高级会计实务[M].北京：中国财经出版传媒集团经济科学出版社，2017.
[3] 王玲.基于内部控制的财政会计监督检查质量研究[J].管理观察，2018（8）：145- 146.
[4] 周鑫.对会计监督的几点思考[J].经济师，2014（10）：123- 124.
[5] 程亭.会计监督和内部控制的辨析与协作[J].会计之友，2011（3）：94- 95.
[6] 耿云江，赵晓晓.大数据时代管理会计的机遇、挑战与应对[J].会计之友，2015（1）：11- 14.
[7] 范晓燕.企业加强内部控制建设与财务监督研究[J].企业会计，2014（5）：144.
