浅谈审计职业判断在报表审计中的应用

    胡新亮

    【摘 要】 随着经济的飞速发展，我国市场经济也面临着新的机遇、新的挑战，市场经济不断变化，对审计报表的准确性要求更为严格，要实现完全独立审计，审计职业判断则是一项重要的内容。本文首先对审计职业判断的基本内涵作出解释，其次对其特征及重要性进行分析，最后提出审计职业判断在报表审计中的实际应用。

    【关键词】 审计职业判断 报表审计 独立审计 应用

    引 言

    在外界看来，最便捷有效的了解企业的途径就是查看企业的报表，所以企业对本单位的报表十分看重，如果想要提高报表的整体质量水平，最关键的环节就是切实提升审计人员的审计职业判断能力，审计职业判断能力在报表审计的各个环节都发挥着不可替代的关键作用。审计职业判断虽然是一种思维上的活动，但是它也讲究一定的方法，选择适当合理的方法可以使判断更加准确可靠。提升审计人员的审计职业判断能力，不仅能够使审计人员的专业素养得到提升，企业报表更加有质量，而且还有利于提升审计行业所占有的的市场地位。

    一、审计职业判断的基本内涵及特征

    （一）审计职业判断的基本内涵

    审计职业判断，主要是指审计人员为了达到最终的审计目标，结合相关规范与专业的审计知识，根据自身的实践经验，对实际存在或已经发生的审计对象或审计行为进行合理、准确的认定、判断及评价。审计工作者必须具备较高的审计职业判断能力，以此确保对审计对象或审计行为判断的准确性，这样才能精确把握审计工作的难点，并合理提供配套方案，发掘潜在的审计风险，最终给出可靠的审计结论。随着市场越来越趋近多元化，实际审计业务中存在着许多无理可循的操作业务，这就要求审计人员具有较强的审计职业判断能力，对这些复杂的业务独立的做出准确的判断。因此，审计职业判断在审计业务中发挥着不可取代的作用。

    （二）审计职业判断的特征

    1、关联性

    审计职业判断与会计核算的不确定性保持着密切的关联。随着市场经济的突飞猛进，改革的进程也逐渐加快，这就导致了会计核算对象出现了不同程度的改变，例如知识、人力资源等多数无形资产不再像从前一样只局限于资产和劳动力两大要素，而是越来越复杂，越来越多样化，这为会计核算带来了极大的不确定性。这就要求审计人员具有较高的审计职业判断能力，来确保面对不确定性时能够做出准确的判断。

    2、综合性

    审计工作既繁琐复杂，又充满着多元化的不确定性，这就要求审计人员既要掌握扎实的专业知识，又要拥有较高的专业素养，同时，还要有丰富的实践经验，具有较强的认知能力以及分析能力，才能整体提高综合水平。审计工作无时无刻不体现着综合性的重要，假如审计人员专业知识薄弱，或是实践经验缺乏，那么他最后做出的职业判断很可能是存在偏差的。

    3、主观性

    审计人员职业判断能力的高低直接决定了审计工作完成的质量，所以说，审计职业判断具有主观性。审计人员想要具有较高的审计职业判断能力，就必须掌握扎实的专业知识，拥有较高的专业素养，同时要具备十分丰富的实践操作经验，假如审计人员的职业判断能力较差，无法对审计问题做出准确的分析判断，很可能最终出具的审计报告是存在偏差的。

    4、目标性

    审计职业判断主要是针对一个目标进行的，这要根据目标的主要审计类型来决定，例如，注册会计师的报表审计环节，审计职业判断应具有公允性的特点，经济效益审计职业判断应具有实效性的特点。所以说，审计职业判断都是在具备确定目标的情况下进行的，缺少目标的审计职业判断起不到任何作用。

    5、风险性

    任何人都避免不了犯错误，审计人员也不例外，在进行审计职业判断时，有可能发生判断不准确或者误判现象，所以说存在一定的风险性。审计职业判断一直以来都具有风险性，不论审计人员出现较小的判断偏差，还是较大的误判现象，都会对最终的审计结果的准确性产生影响，甚至直接影响企业高层管理人员做出的重要决策。

    二、审计职业判断的重要性

    1、审计职业判断为审计推理提供了依据。在审计人员开展审计工作时，审计职业判断为审计推理提供了重要依据，审计职业判断不仅是审计推理的前提条件，还是审计推理的最终结论。审计职业判断代表了上一次审计推理的结论，同时也代表着下一次审计推理的前提依据，如果没有审计职业判断这一前提依据，那么审计推理将变得空洞乏味，没有说服力，假如没有审计职业判断这一最终结论，那么审计推理将是毫无意义的。在审计结论产生的过程中，审计人员应根据已掌握的前提条件进行推理和分析，并且严格遵守相关法律法规，正确判断出实际与要求之间的差异，紧接着继续进行推理分析，最后得出具体的审计结论。所以说审计职业判断是审计推理的重要环节。

    2、审计职业判断贯穿在整个审计工作的各个环节，因为任何一个审计人员在进行任何一个环节的审计工作时，都需要进行审计职业判断。首先，审计人员要针对已掌握的被审计单位的信息资料，对其进行分析判断，初步评价被审计单位的内控情况，深入挖掘被审计单位潜在的风险，编制科学合理的审计计划。其次，在审计工作进行的过程当中，审计人员应抓住关键点，找到被审计单位的审计证据、经济业务情况以及内部控制的整体效用。最后，在审计工作结束之后，应根据已有资料及审计前提依据，对被审计单位提出科学合理的审计意见。

    三、审计职业判断在报表审计中的实际应用

    （一）科学评估审计风险

    审计风险是真实存在且不可避免的，对审计人员来说，应对审计风险进行准确合理的评估。在审计工作中，收集到的被审计单位的资料复杂，经营规模大，经营特点多样化，等等这些因素提高了审计风险隐患，审计工作者要在这时发挥职业判断能力，对审计风险进行有效评估，同时明确可以接受的审计风险程度。

    （二）提高审计人员的综合素质和专业素养

    各高校应积极配合政府工作，为审计部门培养一批专业知识扎实、综合素质较高的优秀人才，从而降低审计人员职业判断压力。同时，对在职的审计人员进行专门的培训，培养他们的思维逻辑，丰富他们的知识体系，帮助他们将实践经验整理归纳。只有审计人员的综合素质和专业素养提高了，他们才能更加积极主动的投入到审计工作中来，并且能够做出更加准确的职业判断，从而使得審计行业健康稳步地向前发展。

    （三）提供真是可靠的审计依据及结论

    审计人员应和被审计单位建立良好的关系，并在审计工作实施的过程中与其保持密切的联系，以收集更多被审计单位的信息，明确划分双方的职责权限。审计人员应在报表审计过程中，针对不同的审计问题，采取不同的手段，对其进行分析判断，通过自身较高的职业判断能力，给出最为真是可靠的的审计依据及理论。

    （四）制定科学合理的审计计划

    审计计划是在审计工作开展之前指定的，旨在能够帮助审计人员获得全面有效的审计证据，保证审计成本的合理化，提高审计工作的准确程度。因此审计人员应在对被审计单位的情况基本了解之后，根据自身较高的审计职业判断能力，制定科学合理的的审计计划，找出重点的审计问题，为审计工作的顺利开展提供帮助。

    结 语

    综上所述，随着经济的飞速发展，市场经济改革的不断推进，市场经济环境越来越呈现复杂化和多样化的趋势，这使得审计风险发生的几率提高，为了减少审计风险的发生，保证审计工作的有效进行，就必须增强审计人员的审计职业判断能力。在报表审计过程中，审计职业判断能力贯穿始终，占据着不可替代的重要地位，因此，应着力提高审计人员职业判断能力，丰富审计人员的实践操作经验，是审计人员能自如的应对各种审计问题，对各类审计风险提前防范，同时可以可供真实可靠的审计报告及审计意见。

    【参考文献】

    [1] 郭龙.基于电网企业的报表审计风险及防范措施[J].纳税，2019，13（17）：169-170.

    [2] 张静.企业财务报表审计风险的控制策略[J].纳税，2019，13（16）：149.

    [3] 王志强.浅析企业内部连续审计面临的挑战和职业判断的运用[J].现代经济信息，2019（06）：176+178.

    [4] 雷灵变.大数据技术发展对注册会计师审计职业判断的影响[J].山西财政税务专科学校学报，2018，20（03）：31-34.

    [5] 杨光. 基于天丰节能财务舞弊的CPA职业判断研究[D].兰州理工大学，2016.

    [6] 陈宇.内部审计职业判断在建设工程审计中的应用研究[J].吉林农业科技学院学报，2014，23（02）：63-66+74.