政府会计制度视角下疾控中心内部控制建设

    王滋渊

    【摘 要】 在医疗改革持续不断地深化过程中，相应的管理规章制度也在不断地完善。而目前已经实施的新政府会计制度不仅仅对疾控中心的财务管理、核算有较大的变更影响，也会对疾控中心的内部控制提出新的要求。内部控制对于疾控中心来说，是保护国有资产安全与完成，降本增效的重要手段，同时能够起到防范风险的作用。本文从新的政府会计制度出发，对疾控中心的内部控制建设进行了分析与探讨，为疾控中心内部控制制度的建设与完善提供方向。

    【关键词】 政府会计制度 疾控中心 内部控制

    疾控中心作为国家政府进行疾病预防控制等公益性医疗卫生服务的单位，其运营资金来源于财政拨款，因此疾控中心的日常经济活动受到的是多方的监管。在2019年1月1日正式开始实施新政府会计制度后，疾控中心的财务管理、核算的方式也发生了较大的变革。新的制度实行后，对疾控中心的财务管理水平、内部控制水平有了更高的要求，疾控中心在完成新旧政府会计制度的衔接变更之后，需要将内部控制管理工作作为疾控中心进入现代化管理模式的重要一环。

    一、疾控中心内部控制的内容

    疾控中心的经营模式与资金管理模式和医院相比有所不同，因此疾控中心内部控制的关注重点在于确保疾控工作的开展过程中，资金能够合理地运转与管控，资产保持安全完整，财务管理工作能够符合相关制度的要求，从而达到提升疾控中心的工作效率，降低成本损耗，更好地为社会提供医疗卫生服务的目的。对于疾控中心来说，资金来源于财政拨款，但政府对资金的管控局限于预算的约束，在实际使用消耗的过程中，如何进行合理的资源分配，如何进行资金流出的管控，是受疾控中心自身的管理职能发挥的影响。因此，疾控中心若想进一步提高管理发展能力，降低自身的经营管理成本，需要重视内部控制制度的建设，建立起满足国家的各项政策规定，并且符合自身发展要求的管理体系。

    二、新政府会计制度下的内部控制要求

    （一）建立在双基础上的内部控制要求

    根据新的政府会计制度，事业单位需要实行预算会计与财务会计同时进行的核算体系，即双基础、双系统核算。双基础是指反映预算执行情况和预算收支情况的收付实现制基础和全面反映政府资产负债、收入费用和运行成本的权责发生制基础;双系统是指财务会计核算系统与预算会计系统并行，同时出具财务会计报表和预算会计报表。在实行了新的会计制度后，相应的内部控制制度也需要随之调整，这对疾控中心的财务人员以及内控管理人员的专业能力提出了挑战，因此需要明确财务内部控制制度，保证财务人员业务处理的规范。

    （二）精细化管理下的内部控制要求

    新政府会计制度要求单位的财务管理模式更精细化。例如在固定资产的管理中，《政府会计制度》要求取消了“待冲基金”科目，在进行固定资产折旧时不区分固定资产购置时是否采用了财政补助资金，均按照实际固定资产用途列支在对应的支出科目，这说明固定资产会计核算方式完全采用了权责发生制，提高了核算的科学性，提高了科目列支的真实性。精细化管理涉及到了财务管理的各个流程与环节，而从精细化核算到成本和管理成本的精细化分摊，都离不开有效的内部控制制度，在精细化管理要求下，内部控制需要更加紧扣管理流程节点，紧密结合管理需求来制定，并且为了保证其适应性，要实时调整。

    三、疾控中心内部控制重点

    从疾控中心的日常业务范围来看，其经济活动主要集中在进行预算管理及资金管理、资产管理、项目管理等方面，具体涉及到各项管理制度例如预算管理制度、固定资产管理制度、采购成本控制制度等等。在进行对疾控中心内部控制建设活动中，可以针对这几大板块进行具体的内部控制建设。

    （一）资金管理

    新政府会计制度下，双分录、双报告的要求意味着事业单位的预算管理需要进一步发挥其资金管控的职能，使单位更好地利用财政资金进行合理的资源分配。因此资金管理所需要进行的工作不仅是需要从资金的流入与流出方面的各个环节进行把控，做好财务收支管控、审批使用、核算分析等工作，同时要抓好预算管理中的预算编制、审批到执行再到决算与回溯，做到预算会计与管理会计并行，多方把控资金流转的各个环节。

    疾控中心要做好资金方面的内部控制，首先需要关注预算管理。而预算管理的重点在于期初的预算编制以及后续的预算落地执行的各个环节。首先，合理的预算编制需要充分考虑到下一个会计期间疾控中心内各类日常业务以及项目需求，并且要根据上级的工作计划以及自身规划，细化项目的部署以及现金流的情况，同时还要将项目的不可预见性考虑进预算之中，降低突发事件对现金流的冲击影响。预算进行了初步的编制后，形成预算管理草案。在预算管理草案编制完成后，需要交由上级审核，协调，形成最终的预算，进入预算的执行阶段。

    在后续预算落地执行的过程中，要充分对下达的预算刚性执行，若有超出预算范围内的经营活动，需要考虑到实际情况及预算进度，通过严格的审批手续才能实行。同时还要结合预算管理系统建立预算预警机制，定期监控各部门的预算执行情况，有效避免疾控中心各部门或者项目的支出情况超出预算范围。当然，除了对预算执行的刚性约束，也需要根据疾控中心内部运营的实际情况，以及结合外部环境、相关制度的改变适时对预算方案进行调整，调整的过程中需要提出充分的理由，通过各级的审核批准。另外，预算管理的内部控制关键在于有效的监控措施，在单位中，应该使各部门站在不同的角度对预算的执行进行控制，例如财务部门需要在资金的收支方面把控好资金的流入与流出，将资金统一归为财务部门管理，严禁设立“小金库”，保证财务的岗位设立符合不相容的规定;资金的流出要严格各项审批程序，保证付款的依据以及手续是齐全的。

    （二）资产管理

    一个单位的资产管理，涉及到了一整条的管理流程，包括从物资的采購计划、审批，再到预算的编制，采购招标，以及后续的核算入账，实物后续的维护等等，都是围绕着资产的生命周期来进行的。对于疾控中心这类事业单位来说，资产管理的内部控制是十分有必要的，主要集中在两个方面，即采购以及后续的资产管理。对于疾控中心来说，采购的执行流程具有严格的规范，因此其关键在于采购的事项需要符合自身需求，同时要保证在预算的要求之内，还要符合政府采购所要求的的流程与规范。在实际的操作过程中，可能因为所处的环境中难以同时满足所有条件或是需要准备的资料较多，容易存在采购不符合要求的情况，因此要建立严格的申请审批制度以及监督审核机制，保证采购环节的合规性。

    在资产的后续管理阶段，要把控好资产流入与流出节点，做好申领与清理报废的审批机制，保证资产的使用和清理都是满足条件的，同时保证在各个实物变更的环节都做好了登记，并且要定期盘点，做到账实相符、账账相符。由于疾控中心涉及到了仪器与设备的管理，要建立授权管理机制，严格防止未经授权的人员对部分专业仪器设备的使用。

    （三）项目管理

    在疾控中心的日常活动中，一般是以项目的方式呈现。疾控中心的项目一般分为业务类与管理类，业务类是指与疾控中心业务相关的采购项目，管理类的项目则是涉及到疾控中心日常运营所需要的工程建设、办公场所维护等工程。

    业务类项目内部控制需要关注以下几个重点：第一，通过预算管理把控好项目开支的总盘，例如从预算的上报环节需要经过各方的审核，保证预算的合理性;第二，明确项目的管理制度以及财务制度，保证项目的支出都符合政策要求且支出的金额在预算范围内;第三，在项目进行到一定的时期需要进行阶段性的总结，回溯预算的执行情况，从而保证项目的资金用度符合要求。

    而管理类项目由于涉及到了工程建设等环节，涉及到的工序多，流程更加复杂，周期更长，因此进行内部控制需要关注的重点是：在决策机制、招投标程序、价款审核支付、跟踪审计、竣工验收决算等环节，均应遵循决策、执行、监督相分离的原则，实施相应分离措施和内部授权审批。此外，针对项目中的合同，也要建立合同的监督审查制度，保证合同的合法合规性，在必要的时候咨询法律顾问。

    【参考文献】

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