浅析产品成本的核算方法

    张小玉

    摘 要：产品赢利分析是财务分析的一个重要部分，通过分析改变产品核算办法，克服工作难点，把成本核算工作做细、做准确，真实反映产品成本，以便于企业领导者进行经营决策、管理者进行成本控制、制定适当的销售价格、正确计量核算企业的收益。

    关键词：成品分析；成本核算；修正方法

    在当前财务分析工作中，产品赢利分析是财务分析的一个重要部分，按照通常的分析方法，通过比较各种产品的销售毛利或者毛利总额来判断产品赢利能力的高低。但是在实际工作中，根据财务报表的数据进行分析，往往得出的结论与生产目的不一致。由于产品价格是 当期的市场价格，因此造成毛利不能真实反映赢利能力的主要原因是产品的成本不能真实反映市场情况。现阶段产品成本的计算一般包括三个阶段：

    第一阶段：装置成本的归集。即将每个装置作为一个成本核算对象设置一个成本明细帐，按照经济内容进行归集。

    第二阶段：副产品成本的扣除。副产品按照预先规定的固定单价确定成本进行扣除。

    第三阶段：联产品成本的计算。按照售价法确定相关产品的成本系数，结合实物数量法，在联产品之间计算产品成本。

    深究其原因，问题主要表现在副产品倒扣成本、联产品成本系数不能真实反映实际生产经营情况。改变现有状况的最终方法应该改变现有的产品核算办法--直接在财务核算中按照市场价格替代副产品价格，根据主要产品以及非主要产品的价格，修订成本系数，计算产品的成本，进而进行产品的赢利能力分析。这是一种标本兼治的好方法，一方面满足了对外报告的需要，向利益相关者提供有关成本的信息；另一方面满足了内部分析的需要，真实准确反映了产品成本，以便于企业领导者进行经营决策、管理者进行成本控制、制定适当的销售价格、正确计量核算企业的收益。

    但是从上表可以看出虽然理论上"按照市场价格改变副产品倒扣成本及联产品成本系数"的方法可行，也有一定的优势。但是在实际中不便于操作，有很多难点。

    （1）根据企业会计准则，产品核算办法应该保持一贯性的原则，则什么情况下更改产品核算办法是首先要确定的问题；

    （2）其次按照成本效益原则，如何确定副产品倒扣成本、联产产品成本系数。既要核算操作简便易行、又要保证数据科学合理。

    面对困难，我们要做的是：

    （一）对于一个连续生产的企业，按照会计核算原则，成本核算办法应该保持一定时间的连续性，只有生产技术进一步发展、市场波动较大的情况下，现行的产品成本的核算方法很难保证既能兼顾财务会计、又能满足财务管理的需要即不能真实反映企业的赢利能力、生产管理水平，就需要对产品成本核算方法进行调整。

    （二）在确定产品成本计算的调整方法时，应该遵循以下原则：（1）在确定成本计算方法时，应该以企业效益最大化，便于成本控制、生产优化为基本原则。（2）由于应该按照稳健、一贯性的成本核算原则。（3）深入了解企业装置特点，结合不同装置，分析产品成本的计算过程，采用不同的调整方法。按照系统内装置的可比性，将装置一般划分为两种，一种为对于系统内有相同或相近的装置、一种为对于系统内的独有装置。（4）便于操作，尽可能贴近市场。

    （三）由于系统内有相同或相近的装置，而副产品也不尽相同。它的产量取决于主产品的产量，随主产品产量的变动而变动。副产品产量在全部产品生产中所占的比重较小，企业可以通过控制减少副产品的产量，达到优化控制成本的目的。

    因此应该区分不同装置，对于某些装置的副产品按照市场价格倒扣；对于特定装置的副产品的成本按照既定原则确定作为倒扣成本。同时在现有装置的副产品中，有些有市场价格，有些没有市场价格；而有些价格高是由于市场环境造成价格偏高，价格不具有代表性。

    （1）对于按照市场价格倒扣的副产品，要有公允的市场价格，同时应该容易取得，有代表性。

    （2）对于没有市场价格的副产品，只是作为连续生产的中间产品，只有在装置出现非计划停车时，才有外卖价格，建议根据产品品质，与有公允价值的产品进行挂靠确定倒扣成本。

    （3）有些产品的市场价格很高，如裂解装置氢气的外卖价格，由于所处地区的稀缺性，价格偏高，因此不能作为倒扣成本。

    （4）有些装置的副产品是装置的边角料等，对主产品生产成本影响较小，没有统一的市场价格，按照重要性的原则一定时期内不予以调整。

    （四）对于联产品系数，应根据市场价格，确定联产品的成本系数，进行联产品成本计算。随着市场变化以及化工技术的提高，某些原有的联产品的价格会上升，在结合原有确定成本系数的原理，按照市场价格比例进行调整。

    （五）在制定成本核算方法时，可以根据装置的实际情况综合进行调整。

    （六）对于系统内的独有装置，在指定及修订成本系数时，财务人员需要深入车间详细了解车间的生产工艺流程、能耗物耗情况、人员资产状况等各种情况，充分听取多方面的意见，同车间相关人员一道讨论产品成本系数的制定思路、修订的依据。

    总之，企业财务人员应该多关注产品成本的计算，把成本做细、做准确。企业在发展变化，在科学完善的成本系数也应随着企业的变化而及时加以修订，财务人员要增强这方面的敏感性，同时加强与企业方方面面的配合。因此财务人员要定期对成本系数的正确性进行反思，即将成本系数的修订制度化。至少每年对照原有成本系数制定的过程，按照现行市场价格、装置生产状况逐一分析，分析成本系数的适应性，只有这样对成本系数进行动态管理，才能保证产品成本核算的正确性。

    参考文献：

    [1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].人民出版社，2010.