基于电子商务平台的税收筹划问题分析

    刘羽

    摘 要：本文简要分析了以电子商务平台为基础开展税收筹划活动的必要性，研究在电子商务平台下开展税收筹划工作的考虑点，探讨基于电子商务平台实施税收筹划工作的思考方向，以转变我国传统的税收筹划模式，充分利用现代电子信息技术，以满足新时期下社会对我国税收筹划提出的高要求，实现我国税收筹划的现代化、信息化，使其具有更大的发展空间。

    关键词：电子商务；税收筹划；有效措施；信息化

    21世纪是一个信息化时代，科学技术日新月异，尤其是计算机信息技术已经成为社会各领域中重要的应用技术，对社会生活和生产活动具有重要的影响作用。这种商业贸易活动开展于网络环境下，不需要买卖双方见面，涉及到各种贸易活动类型，例如商务活动、金融活动等。虽然电子商务的新起为人们的生活带来了便捷，但是也导致我国税收流失严重。现阶段，世界各国都开始关注电子商务的征税问题，其已经成为我国税收发展中的重要研究课题。我国近年来相继颁布了一些电子商务税收政策，但是实施效果不佳，必须对基于电子商务平台的税收筹划问题进行研究。

    1 税收筹划的含义

    税收筹划是属于纳税人的权利，但是其在行使权利的时候，必须贯彻落实国家相关的税收政策，这是开展税收筹划活动的重要前提。所设计的税收筹划方案必须以税收法规为导向，不可与之背离。通常而言，在开展生产经营活动之前就需要做好税收筹划工作，其主要目的在于为纳税人带来最大的利益。合理的税收筹划，能够减轻纳税人的负担，提高纳税人税后的利润，体现出企业的价值。基于电子商务平台的税收筹划有着其独有的特点，需要对电子商务进行全面的了解。电子商务涉及到的内容比较广，既包含了网络营销和销售服务，又包含了信息交换与电子支付等方面。其交易支付的方式完全不同于过去的支付方法，传统的税收模式也无法应用于电子商务中。

    2 以电子商务平台为基础开展税收筹划活动的必要性

    随着电子商务的高速发展，以电子商务平台为基础的税收筹划工作显得尤为重要。这是因为电子商务的发展为我国税收工作带来了巨大的挑战，增加了其工作难度。电子商务的运行，转变了人们过去对常设机构的理解，其不再是一种固定的营业场所，判断企业是否设立常设机构的标准在电子商务企业中并无法发挥效用，因而以常设机构为征收营业税标准的税收工作也难以开展。电子商务的兴起对税收管辖权原则提出了质疑，使得传统的税收工作难以开展。而且电子商务所使用的是第三方支付的方式，第三方主要是由一些信誉比较好的银行或是其他机构来担任。当买方在网络上选定商品之后，第三方将通知卖方发货，当买方收货之后，第三方则将款项打入卖方。这种支付方式为传统的交易方式带来了较大的冲击，也导致传统的税收工作无法进行审查，缺乏相应的凭证。鉴于这种状况，制定科学的网上交易征税方案具有重要的意义，在电子商务平台基础上设计税收筹划活动十分必要。

    3 在电子商务平台下开展税收筹划工作的考虑点

    在电子商务平台下开展税收筹划工作，可从以下几个方方面考虑：

    第一，考虑纳税环境和税种。在进行税收筹划的时候，可以先对纳税的内部环境和外部环境进行研究分析。要考虑到企业外部市场环境的状况，以采取有针对性的筹划措施。而企业内部环境则是要考虑到企业管理层对税法的了解程度，看其是否具有超前意识。除此之外，还要考虑到一些与经济运营项目相关的主要税种，如增值税、企业所得税等。在进行税收筹划的时候，要明确税种对经济活动会产生的影响，明确税种所处的重要位置，对企业的未来发展要有所规划。

    第二，考虑税收优惠政策和纳税中的重要部分。以电子商务平台为基础的税收筹划要求企业经营者全面了解我国的税收优惠政策，遵循我国的立法精神，合理而规范的使用税收优惠政策。在申请的时候必须严格按照相关程序递交资料，不可采用不道德的手段来获取优惠政策的支持。另外，有些税种并不如主要税种那般重要，但是其为纳税人带来的税务负担比较大，例如印花税。因而在开展税收筹划活动的时候，要关注纳税中的重要环节。以某公司为例，当其想要增加资本公积的时候，就要筹划印花税的交付方式。在购置厂房的时候，则要思考如何减少房产税所带来的经济压力。

    4 基于电子商务平台实施税收筹划工作的思考方向

    （一） 充分利用管辖权来设计税收筹划方案

    基于电子商务平台实施税收筹划工作，可以利用管辖权来开展。首先，可以利用地域管辖权来征税。在新加坡等世界大部分国家的税法中规定要遵循地域管辖权原则，也就是说是否需要征收所得税，需要根据其来源处以及商品的销售地来判断。例如，某企业试图在新加坡进行交易，但不缴纳税费，那么其必须在新加坡以外的国家注册，再开展货物往来贸易。新加坡注册的公司即使是利用互联网来进行商务交易，也必须向其征税。传统的贸易活动需要随着其所有权的转移而改变交纳税费的地域，但电子商务却并不存在所有权转移，而是一种虚拟的、数字化的支付方式，因而很难追寻到交易者而让其交纳税费。其次，可以利用居民管辖权来制定税收筹划方案。这种方式能够避免居民成为多个国家的纳税人。面对不是我国公民却与我国企业进行贸易活动的人，可以扩大税收筹划的内容，充分考虑其交易完成的地点、支付款项的来源等。在美国、英国、澳洲和韩国都出台了相应的电子商务税法，这些税法的颁布也为我国电子商务相关法律法规的制定带来影响，也成为我国税收筹划的研究对象。我国在制定电子商务的而事后要遵循税收中性原则，可借鉴其他国家的电商税法，并结合本国的电子商务发展状况来完善。在税收筹划工作中，则可以利用各国不同的税收政策来寻找最佳税收筹划方案。

    （二） 根据电子商务的特点和常设机构来进行税收筹划

    以电子商务平台为基础的税收筹划，可以与电子商务的特点相结合来思考。电子商务企业在注册方式上与传统企业的注册有所不同，其更为灵活，因而有许多企业都在高新技术园中注册，以获得高新技术企业证书，并且并未标明企业属于电子商务。为此在制定税收筹划方案的时候要根据企业注册的性质来设计。另外，电子商务兴起之后，其彻底改变可传统商品交易的模式，使得商品销售界限不清，在这种情况下我国企业进行税收筹划，能够实现降低税负的目标。例如，其他国家的而企业利用互联网在我国搜寻和传输各种信息，无需向我国支付税款。

    利用常设机构来开展税收筹划工作，就是指电子商务企业不要在别国的网络中私设服务器，避免遭受到两国的纳税要求。另外电子商务企业所建立的常设机构最好设在税收比较低的国家。如此一来，不是我国公民的交易者就不用支付税款，为企业带来了更多的利润。

    （三） 采取有效的措施降低税收筹划风险

    在进行税收筹划工作的时候，一定要重视对税收筹划风险的控制。影响税收筹划工作的因素主要来自于相关法律法规、事前税收筹划不科学以及税务局这三个方面。税收筹划的目的是节税，但是其开展的前提是必须符合我国税法的要求。事前税收筹划的方案若是不合理则会为电子商务企业带来运营风险。另外，企业所制定的税收筹划方案，需要由税务局审查，方案通过了才可以实施，在这个过程中主要是由执法人员来决定，因而执法人员的判定偏差则会为企业的税收筹划带来一定的风险。

    5 结束语

    就目前而言，基于电子商务平台的税收筹划工作还存在着一定的问题，有待于进一步改善和解决，必须予以高度重视。虽然我国在避税筹划我和节税筹划方面有所成效，但是由于电子商务的税收政策和制度并不完善，并未对电子商务的税收进行明确的规定，因而在电子商务平台基础上设计税收筹划方案，并无法达到预想的效果，所制定的税收筹划方案缺乏可行性、全面性，还不够成熟。科学的电子商务税收筹划，能够降低电子商务贸易的税收风险，能贯彻落实国家的相关政策，遵守我国的法律法规，可为国家带来更大的利益。总而言之，分析基于电子商务平台的是税收筹划问题，具有重要的研究价值。

    参考文献：

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