企业纳税筹划的风险与防范

    郭琦　初凤荣

    摘 要：在企业的纳税筹划被越来越关注的同时，企业纳税筹划的风险也引起了人们的重视。本文揭示了纳税筹划中的风险，并根据风险提出针对性的防范建议。

    关键词：纳税筹划；风险；防范

    一、企业纳税筹划概述

    企业纳税筹划是指在不违背税法及其他相关法规的前提下，对企业的涉税业务进行合理的谋划，以达到减轻企业税负的目的。企业纳税筹划是在法律法规允许的合理范围内进行的，所以要将其与非法的偷逃税款区分开来，企业纳税筹划对加强企业内部管理、提升企业纳税意识、消除企业偷漏税行为都起到了积极的作用。

    企业纳税筹划的动因可分为主观动因与客观条件两个方面。主观动因是企业纳税人为了减轻自身的税负，以达到实现企业利润最大化的目的，税收是具有强制性和无偿性的，企业缴纳的税款无法获得补偿，所以企业不断的在寻找减轻自身税负的途径，而偷税、逃税、抗税等违法行为均存在巨大的风险，且不利于企业的长远发展，在这样的情况下纳税筹划显然是最为稳妥的减轻企业税负的办法。

    在客观条件方面，促使纳税人进行纳税筹划的因素包括税款征收方法上存在的漏洞、各种税收优惠政策、课税对象的可转化性、纳税事项与税法细则的吻合度等。

    二、企业纳税筹划的主要风险

    企业纳税筹划在实际操作过程中，一些难以预料或控制的因素会使筹划的预期目标和实际目标相偏离，纳税筹划的前瞻性、条件性和主观性决定了风险会随时存在。

    1.政策法规风险。企业纳税筹划要根据相关法律法规中明确规定的条款及政策来进行，以此为前提合理的安排应税行为及运用会计政策，达到减轻企业税负的目的。

    纳税筹划最基本的原则就是要合法，如果筹划行为是利用现行法律法规的漏洞及缺陷来达成的，在形式上似乎合法，但却与立法的根本意图相违背，其合法性也将受到质疑。企业如果采取篡改、伪造会计材料的手段，故意少列收入或不列收入、多列成本或虚列成本来实现少缴税款的目的，则属于明确的偷逃税款行为，严重的违反了国家的法律。

    企业在纳税筹划时，为了达到享受相关优惠政策的目的，往往需要对企业的生产经营活动进行适当的变通，或是在会计政策的运用上进行一些变更，但这些行为均需把握好一个恰当的尺度，如果运用不当，则很有可能不被税务机关所认可，最终被认定为违法行为。税务机关对企业纳税行为具有自由的量裁权，企业的避税行为是否合法最终也是由税务机关来进行认定，税法的逐步完善也正是在这种避税与反避税的博弈中形成的。

    2.企业财务风险。企业纳税筹划方案在实际操作过程中，在使某些税种的税负减少的同时，可能会增加了其他税种的税负，或是虽然减轻了某些税种的税负，但却增加了企业的运费、材料费、机构设置费等其他非税收方面的成本，最终不但未能使企业实现更多的净利润，反而给企业的经济利益带来更大的损失。

    纳税筹划是企业的一种经营决策活动，其本身也需要一定的实施成本，例如税务代理费、办税费用、学习培训费用等直接成本，以及因选择某项纳税筹划方案而放弃其他方案所损失的机会收益等。如果一个筹划方案实施所付出的成本大于取得的收益时，即使企业的税负降低了，这个方案依然是个失败的方案。企业纳税筹划的根本目的是降低企业税负，实现企业价值最大化，纳税筹划一旦偏离了这个根本目标，那么纳税筹划也就失去了意义。

    3.行政执法风险。企业的纳税筹划方案是否合法、是否能够达到预期的结果，很大程度上取决于企业的税务主管部门对纳税筹划行为是否认可。我国的税务执法主体包括了海关、国税、地税、财政等多个部门，各个部门在税务执法上又有很多重叠交叉的地方，这实际上是给纳税筹划带来了很大的潜在风险。税收法律法规的不完善会给执法人员的执法留有很大的弹性空间，各个税务执法人员的素质不同、对纳税具体事项与税法符合性的理解也存在着差异，企业的纳税筹划方案可能会因为这些因素而被认定为不合法。

    4.企业信誉风险。税务机关会将经常发生或曾经发生过偷逃税款的纳税主体列为问题企业，这样的企业会被税务机关带上不诚信纳税的标签，税务机关会给这些企业制定更加繁琐、细致的纳税方案，同时进行更加严格及频繁的稽查。企业如果纳税筹划失败被税务机关认定为问题企业，为完成纳税及应对税务稽查，将会付出比其他企业更多的成本，甚至企业的生产经营活动、市场份额也都受到连带的影响。

    另外，部分上市公司为达到降低企业税负的目的，依据筹划方案本期收益若大于预期收益则将利润后推，本期收益若小于预期收益则将利润前推，这种操作方式很可能使企业的股价频繁波动或下跌，给企业的社会形象带来严重的负面影响。

    三、企业纳税筹划的风险防范措施

    企业决策者在实施纳税筹划方案的时候，不能仅仅关注方案降低税收成本的多少，更因该重视对纳税筹划方案的风险控制，规避风险才能增加纳税筹划方案的可行性。

    1.树立正确的纳税筹划意识。纳税筹划不是万能的，其空间与弹性都是有限的，企业在实际操作中不能过于理想化，要特别注意对尺度的把握，保证纳税筹划方案是在国家法律法规允许的范围内。另外，每一个纳税筹划方案都是在特定的法律背景、特定的企业经营活动背景制定出来的，而企业经营活动及国家法律都会随时间的推移而改变，这就需要企业随时关注内部环境及外部环境的变化，及时的对纳税筹划方案进行调整。

    2.构建风险监控机制。企业应该构建一套有效的纳税筹划预警系统，通过收集企业自身生产经营状况、市场形势变化、税收政策法规变动情况、税务机构执法状态等信息，综合的分析企业纳税状况，并对问题环节实时的发出警报，防范纳税风险。

    3.全面对比分析成本与收益。企业的纳税筹划要遵循成本收益原则，企业应该制定多个纳税筹划方案，并详细的列出各个方案给企业带来的预期收益及成本，企业在对各个方案的可行性评估时，除了对直接收益和成本进行分析，还要充分考虑到机会成本。在企业纳税筹划的实际操作中，有很多筹划方案达不到预期的效果，往往是因为企业在方案实施之前的评估分析不够深入，忽略了最基本的成本效益原则，有时过于追求降低税负反而会使企业的总体利益受到损失。

    4.保持良好的税企关系。随着社会经济的发展，国家的各项法律法规也日趋完善，但即使再完善的法律也不可能做到天衣无缝，总是会留有一些盲点及弹性区间，需要伴随客观环境的改变，不断的在实践中磨合与修正，税法当然也不例外。对于税法界定较为模糊的范围，以及判断存在弹性空间的地方，税务机关是具有主观裁定的权力的，企业应该合理的利用这种主观裁定权，以达到规避纳税风险的目的。企业要加强对税务机关工作流程的了解，在法律法规的解读上尽量于税务机关的解读保持一致，对于税收方面的新政策、新事物的处理上要积极的征询税务机关的意见，得到税务机关的认可，并与税务机关保持一种良好的沟通及税企关系。

    5.企业纳税筹划要具有全局观。企业纳税筹划要达到的最终结果是使企业的整体税负降低，而不是纠结于某一个税种税负的高低，在纳税筹划时要避免为降低个别税种的税负，而使企业整体税负增加。这就要求企业在进行纳税筹划时要关注各税种之间的关联关系，考虑到企业所涉及的所有税种。另外，企业纳税筹划属于一种财务管理行为，企业要实施纳税筹划方案也要综合的考虑到发展目标、社会形象、经营方向等多方面因素。

    6.提高企业办税人员的业务能力。防范企业纳税筹划风险的一个有效措施就是要提高企业办税人员的业务能力，企业要加强对办税人员税务知识、法律法规、地方政策的培训，以提高相关人员的业务能力，以便企业能够更好的运用税法来维护自身的利益，规避纳税筹划所带来的风险。

    7.密切关注税收法规的的变化。准确的把握税收相关政策时纳税筹划的关键点，但企业的生产经营活动是在不断变化的，国家的相关法律法规也是在不断的调整，企业必须对内部及外部环境的变化实时关注，才能做出最为恰当有效的调整。

    参考文献：

    [1]朱淑珍.企业纳税筹划风险的理论分析及应对策略[R].首都经贸大学硕士学位论文，2009.

    [2]刘芳.浅析企业税务筹划的技巧及风险防范[J].经济师，2006.（3）.

    [3]梁文涛.企业纳税筹划风险研究[R].山东大学硕士学位论文，2009.

    作者简介：郭琦（1991- ），女，黑龙江省大庆人，佳木斯大学经济管理学院；专业：会计； 初凤荣（1964- ），女，黑龙江省佳木斯人，佳木斯大学经济管理学院教授