内部控制环境视角下的会计信息失真问题探究

    鹿菲

    摘要：文章立足公司企业会计工作实际，基于内部控制环境的视角，以探讨内部控制、内部控制环境、会计信息质量、会计信息失真等概念入手，从公司企业组织架构、企业文化建设、企业人力资源管理、企业内部审计等方面分析了内部控制环境对会计信息失真的影响，并就内部控制环境视角下如何防范和治理会计信息失真提出了参考性的对策建议。

    关键词：内部控制；环境视角；会计信息；失真；防范对策

    会计信息是了解企业真实发展状况、进行企业科学决策、促进企业健康发展的核心依据和重要信息。由于受历史原因和现实利益的影响，当前我国企业会计信息失真现象严重，对经济发展和社会风气造成了不良的影响。预防和遏制会计信息失真，提高会计信息质量，是当代企业管理中面临的一项重要课题。要真正预防和遏制会计信息失真现象，实现会计信息质量的不断提升，就需要不断完善和优化企业的内部控制环境。

    一、内部控制环境与会计信息失真

    （一）内部控制与内部控制环境

    内部控制是公共或私营组织为了实现经营发展目标，确保组织资产的完整和安全，通过制定完善相关的制度方法和程序要求，赋予董事会、监事会、经理层、组织员工等一定的监督制约权力，从而预防、制止和纠正组织内部的徇私舞弊行为，确保相关信息资料的真实性、完整性和合法性的行为。一般而言，对公司内部控制造成影响的因素，既包括公司内部可控的、可改进的各种内部环境因素，又包括公司外部能够对公司内部控制造成影响而公司自身难以改变的各种外部环境因素。内部控制环境是企业实现内部控制的基础性环境，它既包括人员素质、风险意识、企业文化等软环境，又包括组织机构、治理结构等硬环境。根据财务会计《基本规范》，在我国内部控制环境主要包括企业组织架构、企业文化培育、企业内部机构权责分配、企业人力资源政策、企业内部审计等内容。

    （二）会计信息质量

    会计信息是企业等组织内部的会计系统或者会计人员，通过一定的会计计量关系，对一个经济主体的经营、投资、理财等特征进行描述，从而反映和说明企业的经营、投资、理财等业绩以及财务状况、现金流量变化情况等信息。企业会计信息包括管理会计信息和财务会计信息。会计信息质量，则是指综合、全面地反映一个或多个经济主体在某一特定时期和特定范围内的经营成果、财务状况等会计报告所反映的信息的质量水平。我国新会计准则认为，会计信息质量具有及时性、重要性、可靠性、謹慎性、相关性、可理解性、实质性等基本特征。

    （三）会计信息失真

    会计信息失真，简单来说，也就是会计信息违背了真实性的基本原则，它是一种会计信息质量不真实、不准确、不完整的一种表现。具体而言，会计信息失真，是指在具体的财务会计工作中，由于各种原因使得会计工作信息不能够真实准确地反映企业实际的经济活动，从而难以为企业科学决策提供准确依据，并可能给企业发展和社会进步造成不良影响的一种会计现象。一般而言，会计信息失真有两种不同的类型：一种是由于公司企业会计制度存在缺陷而引发的会计信息失真问题；另一种是由于会计工作人员操作失误而引发的会计信息失真问题。造成会计信息失真的原因是多方面的，有可能由于公司企业内部会计规章制度与实际操作不相符而导致的规则性失真，也有可能是会计人员能力素质不符合要求而造成的行为性失真，还可能是公司企业为了获取最大利益而故意违反会计法律法规和规章制度而引起的违法性失真。

    二、内部控制环境对会计信息失真的影响

    （一）公司企业组织架构对会计信息失真的影响

    公司企业组织架构设置的科学性、合理性对企业发展至关重要，因为它可能直接关系和影响着会计信息质量问题。具体而言，如果股东大会、董事会、监事会、经理层等内部机构设置不合理、权责分配不平衡、对财务会计工作不够重视，都会对会计信息的真实性产生很大的影响。例如：作为公司企业最高权力机构的股东大会，如果其权力过于集中在少数股东手里，会计信息的披露就会受大股东的干预和影响；如果董事会与管理层人员重合，且董事会成员缺乏基本的财务会计知识，独立董事不能对其进行有效制约，也难以确保公司企业会计信息的真实性。

    （二）企业文化建设对会计信息失真的影响

    企业文化是公司企业发展过程中形成的内部意识形态和工作氛围。企业文化建设主要包括管理层的经营管理理念、经营管理风格、诚信道德观念等，这些内在的企业文化因此会对会计信息的真实性产生深刻的影响。比如：如果公司企业中的个人倾向比较严重，经常发生个人代替团队的现象，那么很容易使得整个公司企业经营活动过程中产生的信息都掌握在个人手里，使得经营、管理信息逐渐由组织信息变为个人信息，使得资本的所有人和授权人在经营管理上出现失控现象，从而使会计信息的真实性和可靠性受到很大影响，并最终影响会计信息和财务报告目标的顺利实现。

    （三）企业人力资源管理对会计信息失真的影响

    会计信息是由人来收集、汇总和披露的，因此在会计信息失真的影响因素中，最重要的还是人的因素，这就涉及到公司企业的人力资源管理问题。在公司企业中，与会计信息关系最紧密的是两类人群：一是公司企业的管理层，如果公司企业人力资源政策有问题，导致选拔的管理层人员能力素质和职业道德水平不高，会出现一些管理层人员强迫或致使会计人员弄虚作假的现象；二是会计工作人员，他们是公司企业正常运营管理和会计核算工作的主要参与者、执行者，是公司企业实施内部控制和提升会计信息质量的关键因素。因此，他们是直接负责编造会计信息的人员，如果其财务会计业务知识不扎实，应变能力不强，职业道德水平不高，都会造成会计信息失真。

    （四）企业内部审计对会计信息失真的影响

    内部审计是公司企业实现内部监督的重要手段，是对公司企业内部其他内部控制手段进行再控制的方法和手段，是保证内部控制效果的必要条件，是提高公司企业会计信息质量的重要措施。通过内部审计手段，能够实现对公司企业内部运行情况进行事前、事中、事后的控制、评价和监督，从而针对会计信息质量方面存在的问题进行及时纠正和整改，促进公司企业会计信息质量的稳步提高。内部审计有助于公司决策层和管理层根据审计情况和建设性意见，从而对内部控制情况进行查漏补缺，进而提升会计信息质量，因此它是公司企业内部管理和自我修复机制的重要体现。

    三、内部控制环境视角下防范和治理会计信息失真的对策思考

    （一）提高公司企业对内部控制环境的理解和认识

    应根据公司企业内部控制的具体实际，进一步加强对内部控制理论的学习和研究，同时积极借鉴国际重要研究成果和实践经验，加深对企业内部控制环境和企业会计信息失真相关理论知识和法律法规的学习，加深公司企业管理者、会计人员和社会公众对会计信息质量的高度重视、大力支持和积极监督，以便充分发挥内部控制环境建设在公司企业会计信息质量中的作用和功能。

    （二）优化公司企业的内部控制环境

    应根据会计法、会计制度、会计准则和相关法律法规，立足本组织、本企业的会计工作实际，认真落实会计财务政策和财务处理程序，不断制定和出台内部稽核制度、岗位责任制等相关的财务会计制度，建立完善公司企业的内部控制体系，使得公司企业内部的会计处理能够与经济业务进行相互联系、相互制约和相互监督，从而保证和提升会计信息的准确性和完整性。同时，公司企业内部各部门之间应建立起良好的权利义务关系，构建科学合理有序的分工合作模式，构建健康完善的组织结构，优化组织内部环境。同时，加强和完善公司企业内部监督和控制机制，对公司企业的财务信息、资金流向等进行严格审核把关，确保财务报表、风险评估和内部审计的有效性和合法性，不断提高公司企业会计信息的质量。

    （三）完善公司企业的审计评估机制

    一是要加强和完善筹资风险评估，对公司企业偿债计划的科学制定、财务结构的正确确定、筹资结构的合理安排、筹资成本的合理估算、以及筹资金额、币种、期限的科学制定等进行事前、事中、事后的全过程评估；二是要加强和完善投资风险评估，加强对股权投资、产权投资的可行性研究，根据投资项目和项目金额的大小合理确定审批权限，科学制定应对和应急预案，积极应对投资过程中可能出现的负面因素影响；三是要加强和完善信用风险评估，不断制定和完善客户信用评估指标体系，科学确定客户的信用等级和授予标准，严格规范客户的信用审核审批程序，建立和执行信用实时跟踪制度；四是要加强和完善合同风险评估，采取科学有效的应对措施，在公司企业合作合同的准备、起草、修改、审批、签订、执行、监督、违约处理等过程中，加强风险评估和审核把关，确保风险评估和内部审计的有效性和合法性。

    （四）加强会计人员职业素质和道德建设

    管理和会计人员的业务能力、职业操守和道德品格的高低，将会直接对公司企业内部控制的效率和效果产生影响，从而进一步影响公司企业会计信息的质量。因此，要高度重视和大力加强管理和会计队伍职业素质和道德建设，具体而言：一是要加强对管理人员、会计人员的教育和监督，改变管理和会计人员的从属地位，对坚持正义、敢于检举揭发会计信息造假行为的管理和会计人员进行奖励和保护；二是要加强对管理人员、会计人员的宣传教育力度，让他们结合自己的岗位工作实际，深入了解和把握内部控制的重要性以及与自己相关的控制制度、自己所应扮演的角色等；三是要通过公司企业自行组织或者委托专业培训机构，加强对会计人员进行定期业务培训和不定期考核，注重业务培训和考核评估效果，提高会计人员的业务能力和水平，降低会计人员出错的概念和会计信息造假的可能；四是可以尝试施行定期轮岗制度，降低管理与会计人员相互勾结、共同造假的可能性；五是要加强对管理和会计人员的思想道德教育和职业素质教育，通过违法案例的讲解和分析，加强对公司企业管理和会计人员的法纪意识和道德行为底线，自觉做到严于律己，遵纪守法。

    会计信息是了解企业真实发展状况、进行企业科学决策、促进企业健康发展的核心依据和重要信息。会计信息质量的高低，直接关系着能否为投资者和决策者提供有价值的经济财务信息，直接关系着市场资本的流向和资本的实际运行效率，直接关系着资本市场的资源配置效率。由于受历史原因和现实利益的影响，当前我国企业会计信息质量不够高，会计信息失真现象还比较严重，对经济发展和社会风气造成了不良的影响。要真正防止和遏制会计信息失真现象，实现会计信息质量的提升，需要从多方面努力，采取富有针对性、实效性的举措，其中很重要的一点就是要高度重视和不断加强公司企业的内部控制环境建设，从而为企业实现有效的内部控制创造良好的氛围。

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    （作者单位：中冶建筑研究总院有限公司）