关于事业单位执行政府会计制度的思考

    王爽

    摘 要：事业单位顺利执行政府会计制度，是政府会计改革能否切实落地的关键。本文从事业单位执行政府会计制度的角度，首先分析了政府会计改革的主要内容以及目前事业单位执行政府会计制度所面临的问题，在此基础上提出了对事业单位顺利执行政府会计制度的有关对策建议。

    关键词：政府会计制度? 事业单位? 执行

    为落实党的十八届三中全会提出“建立以权责发生制为基础的政府综合财务报告制度”，财政部自2015 年起陆续公布了政府会计准则以及有关会计制度，并要求于2019年1月1日起，事业单位正式执行政府会计制度。政府会计制度构建了“双分录”“双基础”“双报告”模式，在会计要素设置、会计核算和报告体系等方面较原制度均发生了较大变动。因此本文将围绕事业单位执行政府会计制度展开研究，希望为有关单位顺利执行政府会计制度提供有益借鉴。

    一、政府会计制度改革的主要内容

    （一）会计核算范围增加

    政府会计制度包括预算会计和财务会计两部分。预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余，较原制度增加了债务预算收入和还本支出、投资支出等科目。财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入、费用，较原制度增加了公共基础设施、保障性住房及受托代理资产等资产核算内容、预计负债、受托代理负债等负债核算内容;按来源设置了累计盈余、专用基金、权益法调整、无偿调拨等净资产科目。

    （二）强化以权责发生制为基础的财务会计功能

    政府会计制度要求财务会计以权责发生制原则为核算基础。凡经济业务能够导致经济利益流入或者流出单位的，不论现金是否首付，均应在当期确认收入或费用，确认同时保证收入费用相互配比;对固定资产、无形资产等资产，要求计提折旧和摊销;对应收款项要求计提坏账准备;对已实际发生但未支付的现实义务，要求确认预计负债。

    （三）采取平行记账模式

    政府会计制度下采用“平行记账”模式，即对每一项经济业务，分别通过预算会计和财务会计两笔会计分录同时核算，以此来同时反映单位的预算执行信息和财务信息。

    （四）重构财务报告体系

    政府会计制度下，报告体系包括财务会计报告和预算会计报告两部分。财务会计报告由会计报表和附注构成，其中会计报表包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表，同时还要编制合并财务报表。预算会计报表包括预算收入支出表、财政拨款预算收入支出表、预算结转结余变动表。预算会计与财务会计两套报表之间的勾稽关系，通过编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”来反映并在附注中进行披露。同时政府会计制度对报表附注披露内容也进行了细化。

    二、事业单位执行政府会计制度面临的主要问题

    （一）财务工作难度增加

    近年来随着财税体制改革的逐渐深入，事业单位财务人员编制紧张工作任务量重的问题日益加重，在此情况下财务人员还需深入理解和研究政府会计理论，学习并熟悉政府会计科目定义及核算标准，转变工作理念，所面临的工作难度异常艰巨。

    （二）财务工作量倍增

    平行记账模式下，财务人员日常核算和报告报表相关工作内容倍增。日常核算中，针对每一项经济业务，均需要通过两笔分录分别核算;增加了固定资产、无形资产折旧和摊销计提，坏账准备计提以及由此增加的资产管理和往来款管理等新工作内容;年终完成决算之外，还需要出具财务报告及相应报表附注，报表附注披露内容也较原制度更为细化;有下属单位的，年末还需要抵消内部交易事项，编制合并财务报表。

    （三）现有财务信息系统不能适应新制度要求

    目前事业单位普遍应用的会计信息系统只适用于单一功能的会计核算工作，无法实现政府会计制度的会计核算模式和报告报表模式，无法提供例如预算结余与净资产变动差异、预算会计与财务会计差异等对比分析，同时执行会计制度所面临的工作难度和工作量的增加，也亟需通过改进财务信息系统来予以解决。

    三、对事业单位顺利执行政府会计制度的对策建议

    （一）加強财务队伍建设，提升财务人员业务能力

    财务人员能力建设是政府会计制度顺利实施的重要保障。事业单位应加强培训，结合相应的考核制度和奖惩制度，积极组织财务人员加强对政府会计制度相关内容的学习，选拔和提升深入了解单位内外部环境、熟练掌握政府会计制度的优秀人才充实财务岗位，加强财务人员队伍建设。财务人员自身也应在深入理解掌握政府会计制度的基础上，转变财务判断思维，努力提升工作能力和业务水平。

    （二）优化和完善本单位的内部管理制度以及财务管理制度

    政府会计制度变革不仅关乎会计核算，也是一次事业单位内部财务管理流程的变革。例如为合理确定收入确认时点，业务与财务需要建立健全更为顺畅的沟通机制和信息传输机制;新会计制度下，对执行单位的资产管理也提出了更高的要求。这些都需要通过制定相应的内部管理制度和内部控制制度来加以落实。在此基础上，事业单位还应改进财务管理制度。一方面明确会计核算原则、标准和核算方法，特别是权责发生制在会计核算过程中的应用;全面梳理与下属单位之间的交易事项，做好合并报表制度研究及相关工作规范;另一方面为具体落实以权责发生制为基础的财务会计功能，合理选择有关会计政策。具体包括固定资产折旧年限，无形资产摊销年限，坏账准备计提方法等，在这一过程中，要注意充分结合单位实际情况。例如互联网或网络信息行业单位的固定资产，其更新迭代速度快，无形损耗大，相应的折旧年限就需要结合实际情况而具体分析确定，适当考虑折旧合理性。

    （三）加快提升财务信息化系统建设

    由于执行政府会计制度带来的财务核算和报表模式的重大改变，以及随之带来的大量工作量，建立符合政府会计制度要求的财务信息化系统刻不容缓。执行单位应提前布局，充分考虑财务管理的内部需求，开发合乎本单位实情的财务信息化系统。新财务信息化系统应力争实现两个方面的功能，一是同时生成财务会计和预算会计双分录核算数据，且能自动生成报表数据;二是将政府会计制度要求有效整合到财务信息系统中，通过信息化手段提升内部管理水平，减少人为错误和低效。例如在系统中以合适的方式设置预算会计与财务会计的差异登记项，做好往来款的数据登记以及实现自动账龄分析等，提升会计数据可靠性和准确性，提升财务工作效率。

    四、结束语

    综上，事业单位应该从本单位的实际情况出发，深入学习研究政府会计制度，有效推进政府会计制度的有效实施。同时还应以此为契机，改进内部管理方式，进一步提升单位财务管理和内部控制水平，构建与新型政府会计制度匹配的内部管理制度，紧跟国家财税体制改革的步伐。

    参考文献：

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    [3]魏向黎，张黎.关于政府会计的一些思考——关于《政府会计制度—行政事业单位会计科目和会计报表》（征求意见稿）的一些思考[J].中国乡镇企业会计，2016.