企业税收筹划风险问题的研究

    刘润国

    摘 要：税务筹划在某种程度上是企业为追求自身经营利益最大化而与税务部门进行的连续性博弈。博弈的最佳结果是双赢，政府既获得了可持续性税收来源，又充分发挥了税收对国民经济的引导;企业通过税收筹划，一方面让纳税人经济利益保全，另一方面适应了财税政策对国民经济运行的调节。然而，在征纳税实务中，企业税收筹划不仅时常难以达到预期，而且容易导致违规违法风险。本文旨在探讨税收筹划的风险成因及对策，对企业在应对税收筹划风险方面提供一些思考。

    关键词：税务筹划? 风险控制? 对策

    一、税务筹划风险的定义及特征

    （一）税务筹划风险定义

    税收筹划风险是指纳税人在法律法规环境及企业主观因素的影响下所执行的节税避税方案中存在的违法违规风险，以及纳税人未充分利用节税资源和灵活设计税收筹划方案而造成的经济利益损失。税收筹划的风险是由客观存在的不确定性因素引起的，有自己运动发展的规律性，相对于纳税人而独立存在。

    （二）税务筹划风险特征

    （1）客观性。首先，税收筹划主体是纳税人，其本身所具有的主观性决定了不同纳税人

    即使面对同样的纳税环境，也可能做出不同的税收筹划方案，而不同税收筹划方案对企业经济利益造成不同的影响。这种影响的不确定性即意味着风险。再者，纳税环境也存在一定的不确定性。税收政策法规体系变更频繁导致既定的税收筹划方案因失时效性而产生违法违规后果。以上两者是客观存在的，也导致税收筹划风险具有客观性。

    （2）复杂性。由于受经济形势和市场环境的影响，政府也会对税收法规做出相应的修改、补充及解释，这就使得纳税人的税收筹划方案在执行过程中受到法律法规层面的波动性影响，而这种影响的普遍性和随机性则导致纳税筹划风险的复杂性。再者，税收筹划风险发生的可能性和造成损失的程度是与纳税人决策紧密关联的，而不同纳税主体税收筹划能力和经营状况千差万别，也导致税收筹划风险具有复杂性。

    （3）潜在性。税收筹划风险的产生具有一定的概率，其结果也具有一定的潜在性。之前实施成功的税收筹划方案不等于将来无风险，而可能只是潜在的风险没有被发生或者原来税收筹划方案的假设条件目前并没有变化，使得潜在风险尚未显性化。税收筹划方案风险所产生的后果也是潜在的，它对企业造成的损失要有一个显化的过程，这一过程的长短因税收筹划风险的内容、企业的纳税环境以及纳税筹划人员的专业水平存在差异。

    二、税务筹划风险来源

    （1）法律法规风险。首先，面对国际和国内经济环境的变化，税收法律法规调整实际上是一种常态。其次，税收筹划方案是否符合税法规定，很大程度上取决于税务机关对纳税人税收筹划方法的认定，而认定在税企之间存在偏差。再者，多数税收法律法规制定之初即具有一定弹性，而对于弹性的把握权在税务部门，让纳税人时常处于被动地位。

    （2）纳税活动风险。由于税务部门在具体执法过程中的差异，也有可能给企业造成税收筹

    划风险和损失。一方面，因为税法在具体执行过程中的执法尺度是由税务执法部门所掌控，而各地区和各时期税务主管部门的要求不同，可能出现执法尺度上严紧程度上的偏差。另一方面，由于我国采用分税制体系，地方财政的压力或招商引资的力度，往往也能影响到税务部门在执法尺度上的严紧程度，而这种政策把握的主导权在地方税务部门，纳税人只能被动适应，很容易导致违法违规风险。

    （3）经营管理风险。企业税收筹划方案的制定与实施是不同步的，在从方案的制定到具体

    实施的这一整个过程中，一些条件和影响因素有可能发生变化，从而对税收筹划目标的实现以及满足合法合规性的前提条件产生影响。例如，企业在经营过程中，在产品销售、经营利润、现金流量等方面出现预料之外的变化，会给企业的原本制定税收筹划方案的实现带来不可预期的风险，导致方案最终未能实现节税目标。

    （4）操作风险。在政策和法规不断规范和完善的过程中，企业如果不能够及时准确的应对，就可能使得原本合理合法的税收筹划行为违规甚至违法。

    三、税务筹划的风险控制措施

    （1 ）夯實税收筹划基础工作。为配合税收筹划方案实施，企业财务部门应当建立健全财务制度及内控制度，加强财务核算工作与税筹筹划的协同性，按照税收筹划方案构建企业母子公司股权结构，分设不同核算主体，设计内部转移价格，合理设置会计科目和核算层次，清晰准确的分类和汇总核算各项经济业务，及时合规出具财务报表，按时进行纳税备案、申报、缴纳，按税务部门要求收集企业资产损失和营业外支出申报资料，按规定报送申请报告等等。

    （2）在财务部门内专设税务筹划工作小组。该组织主要职责：1）、建立税收筹划方案实施的工作协调机制，理顺各职能部门在税收筹划方案中的职责及其税收筹划业绩考核指标;2）、统筹负责企业的整体税收筹划方案制定;3）、收集整理税收法律法规及政策的最新信息，把握税收法律法规动态，研究税收筹划方案成功案例;4）、监控企业税收筹划方案的实施情况，并针对方案执行中的风险制定预案。

    （3）建立系统的税收筹划风险管理工作制度。企业通过税收筹划风险分析、评估、检测、报告以及风险应对，将税收筹划风险管理工作制度化和流程化。企业采用过程分析法、财务报表分析法等方法进行税收筹划风险分析，确定各项风险发生的可能性以及损失程度;动态监控税收筹划方案的风险变化趋势;及时报告税务筹划方案执行情况及其风险分布状况;对各项风险制定与之匹配的风险应对预案，并完成风险转移或避免。

    （4）建立良好的税企联系机制。首先，通过和税务部门持续沟通，企业能更及时获知税收政策的调整方向，弱化税务筹划方案制定过程中的不确定性;其次，企业可以更准确了解税务部门对税收筹划方案的认定标准，减少税收筹划对税收法律法规的认定差异。

    四、结束语

    企业在税务筹划实务中，如果能从企业整体战略角度出发，对企业业务机构和组织形式合理布局，对生产经营合理安排，以系统的思维统筹税收筹划风险管理工作，通过完善财务制度和财务基础工作，成立税务筹划专管小组，理顺企业内税务筹划工作机制和税务筹划风险管理工作机制，在维护税企联系机制的基础上获得税务征管部门的指导和建议，企业的一般税收筹划风险是可以减少到合理范围内，并确保税收筹划目标达到预期。企业应着重从以上几个方面着手，不断改善税企之间的连续性博弈状况，将税收筹划风险纳入可控范围，最终在保全企业自身利益的基础上更好的履行纳税义务，实现国民经济健康持续发展。

    参考文献：

    [1]陈清贤.浅谈企业税收筹划风险防范[J].财经界（学术版） ，2014年（3）.

    [2]刘维娟.浅析企业税收筹划风险与防范[J].众投资指南，2018（20）.

    [3]许洁.探究如何完善企业税收筹划防范企业税收风险[J].现代经济信息 2015年，（7）.