营业税改增值税对企业的影响

    张媛+++臧建玲

    摘 要： “营改增”的实施完善了我国税收体制的建设，为我国未来的经济发展打下了坚实的基础。本文首先介绍了“营改增”政策的含义以及“营改增”实施的意义所在；其次，笔者以财务核算为切入点，将实际与理论结合在一起，从企业收入、经营成本、获得的利润、最终税负影响以及企业内部票务管理五个方面总结了“营改增”政策对企业财务造成的影响；并列举了几点应对“营改增”所带来的负面影响；最后总结了“营改增”政策实施后，对企业财务的最终影响。

    关键词： 营改增；企业财务；影响

    一、“营改增”的含义及意义

    所谓“营改增”是将部分原缴纳营业税的营改增企业或地区改成缴纳增值税。“营改增”政策的实施在中国分为三个步骤在全国范围内推进：首先，在全国范围内选择部分地区和一部分行业进行“营改增”试点；其次，选择一部分行业在全国范围内实行试点；最后，实现全国范围内实行“营改增”政策。

    “营改增”政策的实施有效推动了我国经济整体结构的调整，有利的促进了我国市场经济的发展与转型，其最终目的是为了减轻经济市场中各企业的税负问题，增加国内企业在国际市场上的竞争能力。但在实施过程中不可避免的会带来一些负面影响。

    二、“营改增”对企业财务的影响

    “营改增”前，计提和缴纳两个会计核算环节是缴纳营业税企业的工作重点，“营改增”后，缴纳营业税在进行会计核算时还需要注意增值税核算问题，这对于从事缴纳营业税的企业会计来说是一个不小的挑战。只有详细的了解“营改增”对企业财务的影响，才能更好的为企业合理避税。

    1.“营改增”对企业收入的影响

    “营改增”之前，缴纳营业税的企业计税依据为全部收入；“营改增”后，由于企业取得的取入为含税价格，必须进行价税分离才能计算增值税进项税额或增值税销项税额。使得企业的体现在报表里收入发生了本质性的变化。就拿服务业6%的税率来说，假设企业当月营业收入为1200元。“营改增”前，企业的主营业务收入按1200元入账；“营改增”后，企业的主营业务收入接减去销项税后1132.08元（1200/1+6%）入账。从计算结果可以看出，改革前后企业的主营业务收入相差67.92元（1200-1132.08），使得企业的收入减少了5.66%（67.92/1200）。非但没有增加企业的收入，反而减少了企业的收入。

    2.“营改增”对企业成本的影响

    “营改增”前，企业的各项成本均为含税价格；“营改增”后，试点行业在面对高增值税税率的进购材料时，去掉相应比率的进项税后的成本才能算企业的成本，使得企业可抵扣的成本减少很多。例如，一个某营改增企业向一般纳税人购入2000元的材料。改革前，某试点行业可抵扣的材料成本为2000元；改革后，某试点行业在进行价税分离计算后，可抵扣的材料成本为1709.40（2000/1+17%）。根据比对后的结果可以看出，改革后比改革前可以抵扣的材料成本减少290.60元（2000-1709.04），减少了企业可抵扣成本的14.53%（290.60/2000）。由于可抵扣成本的减少，提高了企业的税负，降低了企业的利润，给那些必须向高税率一般纳税采购材料的企业增加一定的负担。

    3.“营改增”对企业利润的影响

    企业的利润的增加或减少是随企业收入和成本的增减而变动的。企业收入与成本的变动以现金流的形式体现在企业的报表中，而企业现金流的增减变动又与企业整体税负的变动呈负相关关系。拿房地产企业来讲，它的税金缴纳在项目竣工前都以预缴的形式体现在报表中，在工程项目竣工清算后在进行整体调整，但这种处理方法往往导致企业预缴的金额高于企业实际应纳税额。在“营改增”政策实施后，类似的企业可以按实际取得的工程款缴纳税金，使这样的企业规避了冲击现金流的现象，也保证了企业施工期间的经济利润。

    4.“营改增”对企业税负的影响

    企业所缴纳的税种可大体上总结为三种，即增值税、流转税、所得税。对于缴纳增值税的企业来说，小规模纳税人比一般纳税人所承担的税负相对较高，会使一部分小规模纳税人降低会计核算与经营管理方面的积极性和责任感；对于原缴纳流转税的企业来说，原计入“营业税金及附加”科目的营业税税金不再直接从收入中扣除，而直接并入“应交增值税”科目中一并计入价外税核算范畴，使得企业的利润空间有所缩减；由于“营改增“后企业的所得税会随着经济利润的增减变动而发生变化，因此，当企业的利润空间变小时，企业所缴纳的所得税也相应的会减少，反之亦然。

    5.“营改增”对企业票务管理的影响

    增值税发票的抵扣联作为购买方抵扣凭据，如果管理上不严格，将会导致企业虚开增值税发票。因此，营改增企业在获取或开据增值税发展时，应注意仔细检查专用发票的合规性与真实性，避免企业抵扣过程中可能产生的风险。此外，对于二级核算制下，总部在汇总各分公司的增值税发票时的工作将会十分复杂。例如，建筑行业在收取含税工程款时，将进行不含税转换，同时还要确认销项税额。

    三、“营改增”背景下企业如何改进财务核算

    1.根据具体政策要求，准确核算企业财务信息

    对营改增企业而言，会因为每家企业的经营管理的不同，会出现不同程度的受益，企业应该对经营的各项业务进行合理的细分，加强企业在“主营业务收入”与“其他业务收入”方面的明细核算，可按不同的税率或征收率、免税减税项目核算企业销售额。同时应该更加重视企业“应交税费—应交增值税”科目的明细核算，细分不同税率、不同服务产生的进项税和销项税核算，为“营改增”政策的有效运用提供更加详细、真实的财务数据。

    2.根据税收政策，适时调整企业经营战略

    企业必须根据“营改增”相关政策调整企业整体的经营战略，以适应改革后的税收体制，从而保持企业经济利润的不断上升。所以企业要从长远的角度来看待“营改增”政策给企业带来的影响，从调整企业的成本结构入手，在保证企业支出在增值税抵扣范围内的情况下，提高企业的财务管理与经营管理水平，适度的降低企业不必要的生产成本，达到提高企业经营利润的目的。

    3.完善企业财务管理体系，防范税务风险

    营改增企业的管理层应该及时掌握试点的相关政策，关注企业涉税事项的管理，在深刻领会“营改增”相关政策的前提下，主动与主管税机关进行沟通，利用各种税务资源和财政扶持政策，为企业解决“营改增”过度期间的实际问题与困难，也能够进一步促进企业完善内部财务管理体系，为企业税务风险防范工作打下良好的基础。

    另外，营改增企业应该加强增值发票的使用与管理，按照国家相关法律规定使用和获取增值税发票，防止企业在运营过程中触犯法律底线。

    4.全面关注市场变化，制定合理的产品价格

    营改增企业应该加强经济市场行情调研与预测工作，按月实施订单需求计划考核制度，比较同期经营业务数据，综合评价企业库存量安全性，灵活运用各种销售、宣传手段，在合理的产品价格内，促进企业产品销售，尽量减小企业库存量。定期回访客户，关注重要客户资信情况，为企业的应收账款的收回获得最大的保障。

    5.为企业财务工作人员及时充电，做好充分准备

    企业的财务人员应当认真学习“营改增”各项政策，对与领会到的精神到及时向本单位做出宣传与讲解。组织负责本企业主要财务工作的相关人员进行针对性的培训，主要培训的内容包括正常纳税业务的会计处理方法、纳税金额的计算以及取得的相关原始凭证的审核等。只有企业的财务工作的相关人员了解“营改增”政策操作流程和关键点，才能够确保企业纳税环节的合法性，降低企业的纳税成本损失的机率。

    四、结束

    “营改增”政策实施的初始阶段难免会使一些企业的税负不平衡，但随着企业与国家财税部门不断的摸索，会给企业带真的减负。

    参考文献：

    [1]刘中华.营业税改征增值税对试点纳税人的影响与企业应对[J].商业会计，2013.

    [2]王珮，徐潇鹤，郑珩.《营业税改征增值税试点方案》及相关政策解读[J].财务与会计（理财版），2012.