ZC公司成本控制引入作业成本法的必要性和可行性分析

    【摘 要】 随着市场竞争日趋激烈，ZC公司作为一家有历史的国有企业，成本控制的方法落后，根据ZC企业成本控制的现状与问题，对ZC公司引入作业成本法进行了必要性和可行性分析，得出将其应用于ZC公司成本控制中具有十分的必要性和较高可行性。引入作业成本法，将有助于企业提高成本核算精准度、提升管理决策水平、扩大竞争力。

    【关键词】 ZC公司 成本控制 作业成本法 间接制造费用 成本动因

    现代商业环境正发生着巨大变化，之前电机企业获得竞争力取决于技术和制造水平，现在应着重于成本控制。机电企业大多使用传统的成本控制模式，存在很多缺陷，制约着企业的发展。这使人们重新思考如何建立良好的成本控制模式以保持成本优势，成本控制成为企业关注的焦点。

    一、ZC公司简介

    ZC公司是我国大型国有企业的子公司，公司注册资本4.537亿元，总资产逾14亿元。公司拥有雄厚的研发实力、先进的制造能力和一流的检测试验手段，在行业享有盛誉。公司是集牵引变压器、牵引电机、工业变压器、工业电机、于一体的专业化科研、生产基地，同时也是成套试验设备，检测设备，功率测量设备的专业研发、生产、销售基地。

    公司在变压器、牵引电机等方面一直保持行业领先地位，依靠科技、质量、服务，公司成功打入风电、冶金、电动汽车等新领域。2008年，该公司成功实现销售收入12.88亿元，实现净利润4300万元。2009年，销售收入16.25亿元，净利润6000万元。2018年销售收入突破60亿元。

    二、ZC公司成本控制的现状与问题

    （一）ZC公司成本控制的现状

    ZC公司的原始资料保管得当，设有档案室将原始资料进行统一保管，企业在拥有纸质会计凭证的基础上还有着一套完整的电子账簿。企业材料采购多头对外，对大宗材料采取材料消耗定额，达到降低消耗控制成本的目的。

    成本控制责任主体。公司的成本控制责任主体是期间费用和车间制造成本，这两大主体，根据公司的目标利润倒挤出相关指标来进行成本控制。成本控制重心在车间，车间是成本中心，车间配备成本会计用来核算产品的制造成本，车间下面设置工部。

    成本费用分配方法。公司采用品种法进行成本费用分配，产品按类别分为电机车间、变压器车间、风电车间、特种电机车间四类。销货成本是在产品销售后，采用盘存的方法倒挤出来，制造费用的分配按实际工时来分配，期间费用按销售收入的比重进行分配。

    （二）ZC公司成本控制的问题

    ZC公司作为大型国企子公司，近年来公司市场份额不断增加，业务持续快速扩张，公司由铁路系统内产品主导转向市场产品主导，公司的成本控制不能适应市场的变化。公司成本控制的问题如下：

    1、成本控制粗放。公司的费用按品种法进行分配，间接费用的分配过于粗放。车间是成本中心，成本指标仅到车间，成本控制无法涉及到各工序和作业班组，成本控制存在盲点。公司的成本管理组织松散，存在权责不明、职责不清的问题，不利于成本控制的绩效评价，成本控制不顺利。随着市场的变化，一些原材料的價格涨幅较大，公司材料采购多头对外，不具备谈价优势，造成企业高成本、低效益的现象。

    2、成本信息扭曲不适应管理决策。在现代化制造环境下，直接人工成本在成本构成中的比例大幅下降，制造费和管理费所占比例逐渐上升。公司以实际工时作为成本分配的基础来分配制造费用，以产品销售额的比重分配期间费用，这种分配方法使产品成本信息内容不全，失去相关关系，成本核算精确度不高。传统的成本核算方法导致产品成本信息扭曲，使企业不能正确地选择产品经营方向，不适应管理决策。

    3、销售价格决策不适应市场需求。成本构成中制造费用、管理和销售费用占比不断增加，但不能在成本项目中进行有效分配，导致成本信息质量对价格的决策支持力度不足，不利于市场营销。销货成本是公司在销售产品后，按照盘存的方法倒扎出来的，倒轧法获得的销售成本时效性差。公司以倒轧出来的销货成本为基础计算销售盈亏，完工产品从入库至销售需要一定周期，难以满足产品定价，不适应市场需求。

    三、成本控制引入作业成本法的必要性分析

    （一）从成本核算角度分析

    传统成本核算法以产量为计算依据，而作业成本法是根据“产品消耗作业，作业消耗资源”，以成本动因为依据对成本进行分配。作业成本法先将生产流程划分为作业，再将生产过程中耗费的资源归集到作业中，进而分配到产品成本中。作业成本法的成本分配对象是作业，以成本动因为依据进行成本费用分配，可以提高产品成本的相关性和真实性，这种分配方式更为科学，能提供更为准确的成本信息。

    应用作业成本法进行成本控制可以为公司提供更加准确的财务信息，使公司管理人员能够更清新的看出哪些流程和工序是增值作业，哪些是非增值作业无法为企业带来利润的，这就为ZC公司的成本控制优化活动奠定了坚实的基础。与传统成本法相比之下，作业成本法在成本核算上的优势使其应用在制造企业有其必要性。

    （二）从管理决策角度分析

    公司目前正处在由系统内产品主导转向市场产品主导的转型的阶段，传统的成本控制的缺陷对于企业管理决策非常不利。作业成本法的应用可以在一定程度上解决ZC公司目前的问题，作业成本法所提供的精准的成本数据能更有力的支撑ZC公司管理层的成本决策。

    作业成本法下的成本控制是以作业为核心来归集各类成本的。它将成本核算和成本控制从各个职能部门具体到了作业单元层面，进而实施作业单元成本的全面管理，使企业的内部管理更有针对性，对现有的成本控制体系起到补充作用。所以，以作业成本法为核心优化现有的成本控制体系是ZC公司改变成本控制现状的一个有效的方法。ZC公司通过完善和优化成本控制体系，能够提高企业的经营管理水平，能够在激烈的竞争下占据越来越多的市场份额。

    （三）从提高企业竞争力角度分析

    随着公司的不断成长，销售规模不断扩大， 公司产品种类也越来越多。ZC公司的产品品种超过160项，成本控制的对象非常复杂。原有的成本控制模式已不能适应企业的变化。公司的生产作业流程具有产品品种多样化、产品流程柔性化、生产作业标准化等特点，这些特点适合运用作业成本法，所以引进作业成本法是首选方案。

    四、成本控制引入作业成本法的可行性分析

    （一）外部环境

    1、作业成本法的理论成熟。作业成本法的概念是在20世纪40年代提出的，作业成本理论体系的建立完善在80年代，到90年代是作业成本法的实践应用，至今已经形成了一套完整的概念体系、内容框架、动因体系、作业成本开发步骤和程序和作业成本财务会计体系。随着作业成本法的提出到应用，作业成本管理也产生并迅速发展起来。国内学者对于相关理论也进行了深入的研究与分析，并且积极探索了符合我国国情发展的理论指导。

    2、作业成本法的应用广泛。随着作业成本法理论的成熟与完善，越来越多的企业意识到运用作业成本法的适应性和优越性，开始逐渐采用作业成本法代替传统的成本核算方法，并且取得了很好的效果。随着实践经验的不断积累，作业成本法的具体应用性也得到了极大提高。同时，作业成本法的理论也在实践应用中得到了进一步的发展和完善。因此，作业成本法在ZC公司的应用拥有坚实的理论基础和具体操作方法，引入作业成本法具有可行性。

    （二）内部条件

    1、财务管理人员素质高。ZC企业对人才素质要求高，特别对会计人员的素质要求更高。ZC公司的员工2800余人，拥有工程技术人员200余人，其中教授级高工6人，中高级以上职称100余人。财务管理人员共28人，其中，注册会计师1人，高级职称4人，中级职称12人，初级职称6人。公司目前处在转型阶段，因此企业加强了人才管理，并且企业加强了对财务人员业务方面的培训，企业的财务人员的素质水平不断的提高，这些为公司成功引入作业成本法提供了很好的人才支持。

    2、信息化技术条件完善。企业应用作业成本法，工作量是非常大的，如果只是依靠人工来实施作业成本法，是很难完成的，即使勉强完成效果也不能够得到有效保障。而随着信息技术的快速发展，财会软件在企业管理中的应用程度也在日益提高。利用信息化的数据分析软件，能够实现对企业成本信息的有效统计和整理，为企业的成本管理提供依据。可以说随着计算机技术在企业管理中的运用，企业的成本控制效率将能够得到极大提高。ZC公司会计系统稳定，能够适应作业变化，应用ERP和OA等计算机系统，为作业成本法的实现提供了重要的技术支撑。

    五、结论

    综合上述，ZC公司目前的成本控制较为落后，存在成本控制粗放，成本信息扭曲無法满足管理决策需要，也无法满足市场的要求的问题，迫切需要改革，引入作业成本法可以改进企业的成本控制体系。通过从成本核算角度、管理决策角度和市场竞争角度分析，公司引入作业成本法是必要的。同时，通过对公司外部环境和内部环境的分析，公司引入作业成本法是可行的。

    【参考文献】

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    [4] 吕蕾.基于作业成本法下HT公司成本控制研究[D].西安：西安石油大学，2018.

    作者简介：肖娟（1990.9—），瑶族，女，湖南邵阳人，在读研究生，湖南工业大学，研究方向：企业财务管理。