从税收公平原则解析个人所得税改革
龚慧
摘 要：从税收公平原则角度对个人所得税改革进行分析，阐述了什么是税收公平原则，总结出以下几点：普遍课税、横向平衡、纵向平衡。结合这些内容，分析了我国个人税制改革的必要性，认为传统个人所得税制度存在诸多问题，结合这些内容，总结了税收公平原则角度谈个人所得税制完善，内容有：实施分类和综合相结合制度，最终转变为综合征收制，对费用扣除标准进行合理确定，征税率的合理调整等。希望本次研究能够为我国个人所得税征收工作提供一定帮助。
关键词：税收公平原则? 个人所得税? 普遍课税? 综合征收制
站在国际角度，对个人所得税进行分析，能够将其分为三种，包含：分类征收制，综合征收制，混合征收制。现阶段，我国采取的个人所得税方法为分类征收制，通俗来讲，就是根据个人所得税的来源，对其进行合理的分类，然后对照税率，对其进行所得税的征收。在新税法实施后，个税起征点从3500元升至5000元，新设了五个专项附加扣除，这一全新变化，正是结合我国实际情况，从税收公平角度进行的税法改革，是我国税法制度不断完善的一次重要标志。
一、税收的公平原则
税收公平原则就是指国家征收税费过程中，需促使不同纳税人的税负与其纳税能力相符合。同时促使纳税人之间负担水平始终在一个平衡状态下。税收公平内容有横向公平以及纵向平衡两个方面，其中前者主要是指经济能力或者纳税能力相同的人，缴纳税费的数额也应当相同。也就是要使用相同的课税标准来对待经济条件相同的人。其中后者主要是指经济能力或者纳税能力不同的人，缴纳税费数额也应当不同，也就是使用不同的课税标准对待收入不同人，税收平衡原则指出，必须进行普遍征税，并且实现平等课税和能量课税。
二、个人所得税改革必要性
传统个人所得稅制度方面存在以下问题：第一，实施分类税收模式表，不同应税项目分别对费用以及数率进行规定，难以就纳税人所有项目进行综合扣除，难以体现公平原则。第二，针对多数应税所得项目而言，使用定额扣除方式和多次扣除费用方式，存在避税、逃税漏洞。第三，缺乏规定纳税人以及支付所得的单位向税务机关申报义务，对个人以及明确纳税人的产生不利影响。因为以上问题，对个人所得税进行分配和调节、组织财政收入职能带来一定制约。伴随着我国经济和世界经济之间的不断接轨，经济全球化和一体化不断加快，要求我国必须对个人税收制度进行改革。新税法的个人所得税改革，提高了个税起征点，从以往的3500元上升至5000元，这次调节是结合了当前我国经济快速发展，人民收入不断提升的现状。目前，3500元的收入对于北京、上海、深圳来说，收入偏低，对于成都、西安、武汉等新一线城市来说，这收入虽然比上不足比下有余，但综合当地的房价来看，仍属于较低收入，因此对于收入中低人群征收个税，显然不利于全面小康社会的建设，而此次提升个税起征点，正是出于这方面考虑，此举一定程度缩减了贫富差距，是充分听取群众意见所制定的税制改革，体现了民主性、公平性，故此次个税改革的必要性不言而喻。
三、税收公平原则角度谈个人所得税制完善
（一）实施分类和综合相结合制度，最终转变为综合征收制
一般情况下来讲，综合征收制就是根据不同的项目，对个人全年数据进行系统的汇总分类，并根据法定费用扣除标准，对个人所得收入进行去除，将超额部分，按照统一规定的累进税，对其进行征税。“综合征收制税负最公平，最终我国个人所得税也应采取这种征收模式”。此种征收模式在应用的过程中，具有一定的高要求，需要社会经济发展水平较高，同时能够与其进行有效的综合协调。目前，我国现阶段实施的税收制系统，还没有实现信息全部共享的目标，由于地区的不同，户籍人口也相对较为复杂，人口信息具有一定的差异性，与此同时，受个税收入以及社保系统之间不具备连贯性因素的影响，使得现如今我国还不具备充足的条件开展综合税制。虽然，我国目前个人税在进行改革的过程中，始终以此为目标，但是可以实现的时间，却不能进行明确。
从目前我国个人税改情况来看，很难在短时间内，对个人所得税的征收形式进行转变，并不能将综合征收制合理进行应用。因此，我国在进行个人税改革的过程中，可以将其进行分阶段的改革，首先将综合征收制与分类征收制进行有效结合，为最终实现综合征收奠定基础。在进行分类与综合进行有效结合过程中，相关的部门需要注意，根据所得税的不同，要对其进行分类，然后根据税种监控的难易，对其实施单一税率的综合课征，如：个人薪资、经营收入以及劳务收入等情况。随着实践的发展，个人纳税支付能力会逐渐反应出来。此外，为了进一步减轻群众负担，需要对税制模式进行合理设计，针对低收入群众采取免汇总申报。
当改革达到完全综合阶段，在个人信用制度较为完善时，就需要建立健全金融实名制以及高水平征收稽核系统，进而为综合所得制的良好完善奠定基础。另外，还需要对纳税人全面不同项目的所得税进行统计汇总，并且进行统一扣除，按照每个月或者每次进行分项计算，纳税主要是按照每年收入进行综合计算，这一方式也是国际上的一种做法。
（二）合理明确费用扣除标准
1、一般扣除
财务部在最新发布的个税改革当中提到，将扣除标准向上提高到5000元/月，针对那些月薪5000元的纳税人而言，为其提供175元/月的个税受惠，月薪为10万元的纳税人，则可以享受到每个月1050元的个税受惠。在此过程中，如果将扣除标准提高到10000元/月，月薪5000/月的纳税人，则仍然享受175/月的个税受惠。月薪为10万元的纳税人则享受28000元/月的受惠。对此，若将费用扣除标准向上提升过高，则会导致绝大多数普通纳税人难以获得收益，这种情况下，高收入者享受的优惠就越大，无法体现公平原则。
针对上述问题，对于如何制定费用扣除标准，相关部门可以在全国确定扣除标准的基础上，结合不同省市、直辖市等实际薪资水平和物价水平、各种福利保障等，进行适当的调整。这样做能够充分实现税收公平目的，也符合实际情况。
