浅谈“营改增”政策对企业财务的影响与对策
柯金娇
摘要：营业税改增值税是深化经济体制改革进程中一个关键的步骤，“营改增”政策的实施是税务体系不断优化的重大表现，对企业财务的发票管理、会计核算以及经营利润产生了重要的影响，文章从加强发票管理、提高财会人员的业务技能、加强税务筹划和财务制度建设三个角度提出了帮助企业应对“营改增”政策的措施，旨在促进企业财务实现持续健康的发展，创造更大的经济效益。
关键词：“营改增”政策；企业财务；发票管理；会计核算
一、引言
“营改增”政策的实质从内容角度看是纳税人纳税税种的变化，增值税作为价外税，只对产品或劳务的增值部分进行征税，而对原有的成本不进行征税。“营改增”的实施不仅能够减轻企业的税负重担，避免了重复纳税问题，有更多的资本用于实现企业自身的发展，另一方面，“营改增”政策的实施有利于企业完善自身的结构调整和升级，加强企业财务管理，实现健康持续的发展，提高企业的综合竞争力。然而“营改增”政策的实施并不成熟，对企业财务管理产生的影响有待进一步分析，以应对“营改增”政策对企业财务管理带来的挑战。
二、“营改增”政策对企业财务管理的影响
（一）对企业发票管理方面的影响
“营改增”政策的实施在一定程度上加大了企业发票管理的难度。相比较营业税发票的管理，增值税专用发票在开具、审核和管理方面都具有一定的难度。企业对增值税发票的审核更加严格，增值税发票的获取与材料采购和销项税紧密相关。“营改增”政策推行以前，营业税纳税申报工作相对简单，企业财务部门只需要开具税务发票即可，而“营改增”政策实施以后增值税的申报和销项税、进项税有关，与小规模纳税人和一般纳税人有关。小规模纳税人需要开具普通发票，在管理发票工作上和营业税发票的管理相似，但是一般纳税人发票包含普通发票和增值税专用发票两种，增值税的计算涉及到进项抵扣，如果没有恰当的使用增值税专用发票会使企业财务面临法律风险。如果企业想申请高额发票，不仅等待时间比较长，而且不利于日常经营业务的开展。企业财务部门在使用增值税专用发票时必须严格遵守相关的法律法规，要按照税法规定开展纳税申报工作，加强对发票的管理，确保企业财务部门纳税工作顺利开展。
（二）对企业会计核算方面的影响
“营改增”政策出台以前，营业税的纳税工作比较简单，直接用3%乘以营业收入就是企业应该缴纳的营业税，在填制财务报表时，只需要设置应交税费—营业税及附加会计科目。但是“营改增”政策出台以后，财务会计工作变得复杂化，因为增值税的计算比较复杂，作为价外税的增值税，以增值额作为计税基础，需要区分价内税和增值税，计算进项税额转出，会计科目的设置也更为复杂，在应交税费—应交增值税下还需增设进项税额、销项税额、已交税金、进项税额转出以及转出未交增值税额等明细。在具体的纳税工作计算中需要注意的问题包括，在应税服务项目计算上要按照项目的不同类别分别计算应交税额，没有分别进行核算的，税率从高；款项和折扣在同一张发票上的，按照折扣后的价格核算，款项和折扣不在同一张发票上的，以款项为核算依据，折扣额无效；如果纳税人同时经营免税项目和减税项目，应该分别对免税项目和减税项目进行销售额核算，否则不免不减；需要认证才能进行抵扣的专用发票应该在发票开具之日起180天以内进行认证，否则发票无效，并且当月认证的发票时效性仅限当月，过期作废。相比较营业税发票，增值税发票的获取和开具难度都增大，因为增值税发票需要防伪税控系统，开具的发票需要进行认证，认证工作难度大，这些需要注意的问题都使得企业的财务会计工作复杂化，对企业的会计人员提出了更高的要求。
（三）对企业经营利润方面的影响
“营改增”政策实施以后，企业财务报表会发生相应的变化，包括资产负债表、利润表和现金流量表都会发生变化。其中，在资产负债表中，固定资产入账金额和累计折旧额下降，期末余额下降，企业的利润和资产都有所增加，从而使得企业的资产和负债总额提高。利润表中的部分税金减免，降低了企业承担的税负，使得企业总体经营成本下降，提高了企业的利润水平。现金流量表反映了企业在投资、经营和筹资方面的活动，投资包括了固定资产的购买，企业可以通过进项税额抵扣降低增值税缴纳额，增加企业的现金流量，企业经营成本下降，营业额降低，也会间接增加现金流量，现金流量加大会推动企业的发展。影响企业利润的主要因素就是企业的经营成本，包括主营业务成本和其他业务成本，主营业务成本包括员工的工资、固定资产的折旧等项目，其他业务成本包括出租固定资产折旧金额、销售原材料成本、出租无形资产摊销金额、出租包装物成本或者摊销额等。在“营改增”政策推行的过程中，固定资产折旧、固定资产、存货等会计科目都会受到影响，其中固定资产进项税额和存货进项税额可以进行抵扣，从入账价值中减去相应的增值税进项税额，使得存货的总体价值下降，成本降低，营业成本下降，企业的经营利润就增加了。“营改增”政策实施以后，应缴增值税不再属于营业税金及附加，城建税依附于增值税，教育附加税依附于增值税，地方水利建设费依附于消费税计算，税种减少也降低了企业承担的税负，税负的降低可以增加企业的利润。
（四）对企业总体税负和财务管理制度的影响
对企业而言，“营改增”政策的实施减轻了自身承担的税负。“营改增”政策实施以前，以服务业为例，税率是5%，假如某服务业公司一年的经营收入为300万元，需缴纳营业税15万元，“营改增”政策实施以后，服务业增值税税率3%，同样的经营收入300万元，需要缴纳的增值税额是300÷1.03×3%=8.74万元，少缴纳6.26万元。“营改增”政策实施以前，企业在进行会计核算的时候只需要考虑实际的收入和支出，销項税额和进项税额之间不存在差额，但是在“营改增”政策推行以后，计算应该缴纳的增值税时需要进行销项税—进项税额抵扣，所以要求企业在选择合作伙伴时，尽量选择能提供增值税专用发票的服务供应商，获取更多的进项税抵扣额，降低增值税税负。企业的财务部门要加强对增值税发票的的使用与管理，正确使用增值税专用发票，重视不同的应税服务项目在计算上要按照项目的不同分别计算应交税额，没有分别进行核算的，税率从高，这会增加企业承担的税负。
三、财务公司应对“营改增”政策的对策
（一）加强对发票的管理工作
“营改增”政策的实施对企业的发票管理工作提出了更高的要求，财务人员在对发票进行管理的过程中必须严格遵守相关的制度规定把增值税发票的开具、管理和使用落到实处。增值税发票的使用直接关系到企业总体的税负和未来的发展情况，企业要根据自身的实际发展情况制定科学的发票管理措施，在发票管理的日常流程中发现管理上的漏洞，并及时采取措施弥补，加强审计监督工作，加强企业的内部控制。财务公司要配备专门的财务人员负责发票管理工作，避免虚开增值税发票、漏开增值税发票的现象发生，争取把企业面临的财务风险和法律风险降到最低限度，保护企业的资产安全，实现持续健康的发展。
（二）不断更新会计人员的业务技能，加强财务管理
“营改增”政策实施以后，传统的会计换算项目也需要发生变动，财务管理中的业务处理过程更加复杂，会计人员不能再根据传统的报表编制财务计划。由于增值税和营业税的计算差别很大，财会人员必须及时更新自身的财务知识应对“营改增”政策的挑战，要树立清晰的税务筹划意识，结合企业的实际经营情况，制定能推动财务公司发展的财务税务管理制度，学习最新的“营改增”政策，有效利用优惠政策和减免政策来减轻企业承担的税负。企业在纳税管理方面也可以聘用外部专家，对会计人员进行专门培训，提高会计人员在增值税纳税申报方面的技能，学会更多的技巧提高财务管理效率，合理的避税，维护企业的资产利益，增强企业的综合竞争力。企业可以建立绩效考核制度，对财会人员的表现进行实时的考核，对于胜任会计工作的人员进行嘉奖，而无法胜任会计工作的人则被淘汰，优化财会人员结构，提高财务管理的工作效率。
（三）加强税务筹划，完善财务制度
“营改增”政策的推行包含许多税收优惠和税收减免政策，企业的财会人员要及时掌握最新“营改增”政策的变化，了解和企业自身利益紧密相关的政策变化，充分利用税收优惠和减免政策，尽快熟悉并掌握新的计税基础额和新的税率适用范围，以及计税的方法，借助合法合理的途径把公司的税负降到最低。在关注税收优惠政策和稅收减免政策的同时要考虑企业潜在的财务风险，提前制定风险抵抗措施防范财务风险的发生，规避财务风险。企业要制定严格完善的会计核算处理流程，明确规定财务操作规范，依法纳税，提高会计人员的执行力，控制财务风险。“营改增”政策推行以后，企业可以利用进项抵扣销项税额这一契机，在选择服务供应商时尽可能选择那些能提供增值税专用发票的服务供应商，增加财务公司的进项抵扣额，转移税负。企业可以通过开发更多的客户资源实现税负的转移，增值税作为价外税，产生于流通的各个环节，纳税主体会因为流通环节的变化发生相应的变化，纳税主体利用税负转移达到减税的目的，可以获得增值税进项发票增加进项抵扣而降低所承担的税务成本。
“营改增”政策的实施对企业来说既是机遇也是挑战，在一定程度上减轻了企业的税负，提高了企业的经营利润，但是也给企业的发票管理和会计核算带来一定的难度，企业要审时度势地加强发票管理工作，不断更新企业会计人员的业务技能，加强财务管理，加强税务筹划，完善财务制度，推动企业健康可持续发展。
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（作者单位：武夷山成隆天创茶业股份有限公司）
