浅谈新常态下中小学校内部控制审计

    崔建森

    摘要：近几年来，财政对中小学校教育经费的投入逐年增多，校园环境得到了很大的改善，同时财务上也暴露出越来越多的问题。新常态下，学校应当充分发挥内部审计的作用，强化学校内部审计，从而保证学校财务收支的真实性、合法性和合理性，为学校的又好又快发展提供保障。

    关键词：中小学校；内部控制；审计

    一、中小学校内部控制审计的内涵与作用

    内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。内部控制贯穿单位经济活动的始终，是经济业务活动正常运作的保障。2012年财政部制定了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，于2014年1月1日起施行。《规范》不仅为行政事业单位内部控制管理提供了理论依据，也是为内部控制审计工作提供了强有力的法律支撑。

    通过内部控制审计，可以发现被审计单位内控制度是否完善、合理、有效。审计工作不仅要揭露经济活动中的问题，还要在内控制度中找出产生的问题，并有针对性地提出改进措施，从而使被审计单位不断完善内控制度，堵塞漏洞，有利于加强管理，提高管理效率，做到防查结合，以防为主，达到根治标本的目的。

    二、当前中小学校内部控制审计的现状

    （一）内控审计意识薄弱

    目前，我国大多数中小学校的领导对内部审计工作的认识不到位，重事业发展，轻内部管理的思想仍然存在，将内部审计简单等同于纪检。因此对于内部控制及审计工作的重视程度不高，觉得内部控制体系可有可无，因而认为不需要再开展内部控制审计工作。

    （二）审计工作独立性缺乏

    目前，中小学校未能完善审计机构建设，大部分单位内审机构设置基本现状为：少数主管部门设立了相对独立的内审机构；多数主管部门虽然设立了内审机构，却未配备相应的审计工作人员；或者审计工作人员为财务会计兼职。因此内审机构的独立性基本上很难保证，从而使得内审部门不被重视，难以发挥内审效用，导致审计工作难以进行。

    （三）内部控制审计方法落后

    目前，许多中小学校的内审机构仍采取事后审计，工作方法单一且落后。这样没有对单位内部控制进行全方位、全过程的跟踪监审。不进行事前和事中控制，就很难发现单位业务发生过程中存在的问题，从而无法把审计风险降到最低。而且随着计算机信息化等高科技的引入，管理方法的创新，审计内容也相应扩展，工作内容大幅增加，因此，如果审计手段仍停留在原始阶段，依靠业务素质不完善的内审人员手工操作，那么内审工作的科学性及权威性就显得难以保障。

    （四）内部审计人员专业胜任能力欠缺

    对于中小学校而言，内部控制审计工作专业性要求很高，因此审计人员的综合素质直接决定了审计工作的质量。随着全面深化改革和依法治国进程的加快，财政法律法规的修订出台，如全国人大修订通过的新《会计法》《预算法》。这些使得内部控制审计内容越来越复杂，这些变化对内部审计人员素质提出了更高的要求。因此对于内部审计人员，不仅需要掌握完备的审计、财务知识，还需要融会贯通，对业务以外的知识也要有基本的认识。另外在人员数量上内审人员仍比较缺乏，还不能满足工作需要；在能力层面，多数内审人员是由财务、纪检和工会兼任，对内审工作无法完全胜任。还有内审人员工作热情不足，业务知识陈旧，专业不对口等，使得内审队伍整体素质不高，工作能力低下，从而大大增加了审计风险。

    （五）内部控制审计的制度不完善

    与社会审计和国家审计相比，与企业内部审计相比，事业单位内部具体审计准则和实施细则还不够完善，这种法规的滞后性，导致中小学校内部控制审计人员在实施具体的审计工作时，显得无章可循，出具的审计意见书权威性不够，因此在执行审计意见的过程中，常常会遭遇到被审计部门的抵制，使审计意见难以落到实处。

    三、中小学校内部控制审计的应对措施

    习总书记强调，要加强对权力运行的制约和监督，把权力关进制度的笼子里。在一定程度上，搞好内部控制审计，对于建立健全权力的制约和监督具有一定的促进作用。

    （一）强化中小学内部控制审计环境的建设

    任何单位的活动都存在于一定的控制环境中，增强内部控制审计的影响力，引起学校对内部控制审计的重视，更好地配合审计的完成，同时也积极地进行后期整改。另外加强内部控制审计知识的培训，提高单位负责人、主管部门对内部控制審计的认识，在实践中体会内部控制审计的必要性，使他们真正投入到审计中。

    （二）完善机构设置及制度建设，保证内部审计的独立性

    由于审计工作的重要性，因此需提高内审部门自身的绝对独立性以及同其他职能部门的相对独立性，与财务、法规、监察部门分离开来单独分设。内审机构应由本单位主要领导直接负责，并对其报告工作；保障内审机构与其他部门不存在任何隶属关系，单独行使内审职能。

    根据国家针对行政事业单位发布的一系列法律法规，不断完善内部控制和内部审计的相关制度，从而为内部控制审计提供法律保障。比如可以通过《内部审计工作制度》的制订，确保内部审计部门的权力和义务。中小学校的内审机构必须循序国家的审计法律法规以及内部审计规章制度，按照内审规范所规定的操作流程、工作方法及内容展开审计工作，实现审计工作的法制化、规范化。

    （三）对内部控制审计方法进行创新

    内审机构须不断改进工作手段，创新工作方法，明确工作思路，提高审计质量。不能单纯地进行事后审计，应将眼光放长远，视角往前推，将工作重点由事后审计向事前、事中审计转移。将监督关口向前推，将问题扼杀在萌芽状态。另一方面，应将微观与宏观审计相结合，在对具体项目进行审计后再综合分析，挖掘出其中蕴含的共性问题，查找出原因，并针对其提出有建设性、可操作性强的解决意见和建议，为领导及上级的决策提供参考依据。不仅治标还要治本，对发现的问题既要处理好，还要从深层次分析原因使其从根本上得到解决。另一方面，随着信息化的普及，积极引入现代化的审计技术，更新审计方法也是大势所趋。例如，利用计算机技术辅助审计软件，云端技术等，使审计工作中繁琐的数据采集、计算、筛选、排序以及分析判断简单化，通过灵活多样的方式方法，大幅提高审计工作效率及质量，提升审计工作的科学性、权威性。

    （四）提升审计人员的综合素养

    1. 加强对内审人员的业务培训，提高内审人员的专业胜任能力，通过学业习，使内审人员掌握更多的业务知识和政策法规，鼓励内审人员参加注册会计师和审计师职业资格考试。

    2. 严格遵守职业道德规范，保证以客观、公正态度参与审计检查，敢于坚持原则，善于协调好审计与被审计的关系，赢得被审计对象的信任和尊重。

    3. 完善内审人员业绩考评办法，通过相应的激励机制，实行奖罚并重，择优上岗，把承担的工作任务和业绩与个人利益直接挂钩，激发内审人员积极性。同时对审计监督应作为而不作为，应追究相关内审人员责任，有效地保证内审工作质量。

    （五）扩大内部控制审计范围

    在做好财务审计、固定资产管理审计、基建审计、食堂收支审计的同时，要注重合同管理和绩效管理，注意观察内部控制环境，对其影响程度作出合理评价；了解岗位设置和人员安排，考核其合理性；实行合法性、全面性、规范性的原则评价学校内部控制制度，协助学校完善内部控制管理，使审计结构更完整。

    （六）制定规范的内部控制审计制度

    内部控制审计工作要有法可依，有章可循。制定完善的内部控制审计制度，有序、规范地开展中小学校内部控制审计工作。在时间上，建议采用“季审制”、“年审制”和“专审制”结合的方法，定期和不定期地开展内部控制审计工作；在审计对象上，不仅包括日常的经济活动，领导干部经济责任审计，还要包括一定投资规模的工程建设项目。可以积极配合上级审计部门做好前期工作，以缓解当前工程项目完工后审计结论滞后的矛盾。

    随着我国经济发展进入“新常态”，对中小学校內部审计提出了更高的要求，内部控制审计应由传统的“监督”职能转变为“监督与服务”职能。因此提升中小学校内部控制审计水平迫在眉睫。只有积极适应新常态，才能在新的形势下更好地发挥作用，从而保证中小学校财务工作的规范、安全。

    参考文献：

    [1]刘文锋.新常态下如何开展内部审计工作[J].内审园地，2015（06）.

    [3]余维平.论新形势下行政事业单位内控制度审计[J].内控与审计，2014（04）.

    [4]徐茂华.当前中小学校财务管理内控制度的问题及对策探析[J].财会研究，2015（02）.

    （作者单位：盐城市明达中学）