高新技术企业研发成本管理模式及其影响因素分析

    施益民

    

    摘 要：随着全球经济一体化发展进程的不断推进，我国企业在参与全球激烈竞争所面临的环境越来越复杂。中小型高新技术企业在竞争中既挑战风险，同时也存在发展机遇。我国大部分高新技术企业在寻求开源节流的有效策略同时在不断提高企业的创新能力，不仅加大了技术创新力度，而且能够将技术创新积极转化为技术成果，为企业尽快抢占市场先机创造了条件。但是目前，我国大部分高新技術企业成本管理还处于传统模式状态，无法满足企业高速发展的要求，也无法尽快适应激烈的市场竞争。近年来，随着我国经济发展进入新常态，我国供给侧结构性改革的要求提出了“三去一降一补”重要任务，也就是：去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板。提高高新技术企业成本管理水平、提升劳动生产率、为企业的发展形成新的利润增长点成为我国高新企业发展的主要原动力。本文将以A公司为例，通过案例研究，结合成本管理理论、管控系统理论等基本理论，对案例企业在研发成本中存在的问题进行剖析，同时结合该企业的实际情况，提出有效完善高新技术企业研发成本管理模式的有效对策，旨在为改善我国高新技术企业研发成本管理控制效率低下的现状提供借鉴。

    关键词：高新技术企业? 研发成本? 管理模式? 影响因素? 应对策略

    一、引言

    科技创新是全面提升社会生产力、提升国家综合实力的重要战略支撑，必须将其置于国家发展全局的核心位置。因此，我国必须始终坚持走中国特色自主创新的道路，通过创新驱动发展战略，促进经济的可持续发展。而经济的转型和创新必须依赖于高新技术企业，对于高新技术企业而言，要实现良好、可持续运行，需要加大对研发活动的投资力度。随着我国经济近年来的转型升级，在国家利好政策的大力支持下，我国高新技术企业得到迅猛发展，越来越多的企业开始高度关注，产品研发能力的提高和核心竞争力的增强，很多企业已经将提升研发创新能力作为企业发展战略的重要内容。不少企业研发费用只占产品总成本很小的比例，但对产品成本产生了很大影响。由此可见，企业成本管理的核心和关键内容就在于如何控制企业的研发成本。

    二、相关概念阐述

    （一）高新技术企业

    目前对高新技术企业认定的方式和标准主要是研发费用占营业额的比率、研发人员占企业总员工的比率。目前，我国对高新技术企业认定的标准已在上述两个标准的基础上进行了细化。高新技术企业认定的基本前提是必须符合国家重点扶持技术领域的范畴。

    （二）研发成本

    研发成本主要是指新产品、新技术研发过程中的成本耗费。新产品和新技术在研发过程中，大部分活动主要是由技术研发部门和生产部门共同完成，企业的其他职能部门并未直接参与其中。这种状态很容易导致新产品和新技术在研发过程中对成本控制的考虑缺乏全局性。

    三、高新技术企业研发成本管理中存在的问题——以A企业为例

    （一）案例企业背景介绍

    A企业由日本尤希路化学工业株式会社与中国原冶金工业部、中国石化总公司定点企业启东市油剂厂有限公司于1994年共同投资设立。发展至今，已经成立了上海尤希路，启东尤希路以及广州尤希路三家合资公司。中国尤希路专业从事金属切、磨削（油）液、钢铁加工专用油（剂）、金属成型加工油、金属清洗剂、金属防锈油、压铸脱模剂、硅片切割液及其他产品的研发、生产、销售和服务。公司产品被广泛应用于我国钢铁冶炼、金属铸造、汽车产业、机械加工、轴承制造、新能源及电子等产业。产品具有品质优良、性能可靠、技术含量高、使用寿命长、适用范围广、废液处理方便等特点。

    （二）案例企业研发成本日常控制现状

    A企业积极响应国家的号召，在研发过程中始终以“科技创新”为主，在研发活动中投入巨额资金，全面推动了该企业研发实力的提升，促进了自主品牌体系的目标升级。企业拥有优秀的研发团队，通过不懈的努力不断研发掌握了很多核心技术，在技术上形成了优势。

    科技的创新离不开资金的大力支持，A企业每年都要花费大量的人力、物力、财力用于新技术的研发或重新改良。下图反映了企业研发资金投入占主营业务收入的比重，也就是研发强度，用以表示研发活动为企业发展所带来的核心竞争力。企业2016年至2018年研发投入和研发强度统计如下表：

    通过上述表格的数据不难看出，该企业2016年至2018年研发投入及研发强度呈现出逐年递增的趋势，这也说明该企业一直将科技创新放在首位，并且在研发活动中投入了大量的资金，努力通过技术革新、产品创新、工艺改进来推动企业的全面发展，试图使企业走在行业的前列。但是该企业的研发成本逐年递增。

    （三）案例企业研发成本控制中存在的问题

    1、研发活动有拖延期限现象

    A企业的研发业务主要是对产品进行创新、对引进的技术进行升级改造，研发流程较为复杂，研发周期较长。针对该企业的特征应当在确定核心研发流程之后，高度关注研发的进度，加强对研发进度的管理，如果不能准确把控研发进度，使得研发活动期限拖延。通过实地调查发现，该企业将主要精力集中在研发设计，对研发成本和研发进度的整体状况缺乏动态化监管，这就使得一部分研发的项目无法按时完成交接，出现了部分研发活动拖延的现象。

    2、研发活动的实际支出在一定程度上偏离了预算

    近年来，我国先后出台了一系列相关的政策，加大对企业研发的补贴力度。在我国政府的大力支持下，A企业作为合资高新技术企业应适应战略转型的需要，结合企业战略发展规划加大对研发的投入力度。如：2016年该企业研发项目数量为8项，2017年研发项目为14项，到2018年该企业研发项目已经突破20项。从表面上看，该企业研发项目实现量的飞跃，但是研发项目每年都有很大一部分超过了预算支出。由于缺乏对研发成本的有效控制措施，导致该企业在很多项目的研发过程中产生了无效支出，很多项目的实际支出严重偏离预算，对企业的经济效益带来了负面影响。

    3、企业对研发管理的目标并不够明确

    通过对该企业目前的研发成本管理现状来看，财务管理制度并不完善，也就是没有专门针对研发成本管理制定相关的规章制度，这就使得该企业的大部分研发活动在项目立项的初期就缺乏明确的管理目标作指导。如：A企业只是根据历史的相关数据进行预算编制，没有综合市场客户的需求、环境的变化、同行业竞争等变动因素。

    4、缺乏完善而科学的研发活动监管

    在对研发活动的监管方面A企業并没有进行明确的权责划分，特别职权上并未形成制衡机制。例如：A企业的项目研发组都是每月对自己部门的工时进行统计和填制，然后上交财务部门;财务部门再根据项目研发组提供的资料进行汇总，统一进行成本核算。从A企业研发成本核算流程可以看出，对研发成本的管理缺乏监督，这也是导致该企业不断出现研发活动预算超支的一个主要因素。由此可见，针对A企业缺乏完善的对研发活动的监管，需要结合企业实际进一步完善和落实相应的监管措施。

    四、高新技术企业研发成本控制的改进方案和措施

    （一）高新技术企业研发成本控制的具体改进过程

    1、论证与规划

    2018年8月，在企业领导的大力支持和安排下，A高新技术企业财务部门开展了研发成本管理的可行性分析论证与规划。使研发成本管理能够促进企业多元化战略发展目标的实现，提升财务管理效率、降低研发成本.经财务部门加强规划和测算后，研发成本管理和控制使企业的主营业务成本下降了30%左右。

    2、调研分析

    2018年9月初，公司召开了全体财务人员会议，详细了解在企业内部的不同部门会计核算业务和成本管理现状，重新对每位财务人员的岗位职责进行了量化。同时向公司了解了对研发成本管理和控制的规划要求与价值期望。

    2018年9月底，根据调研情况对公司研发成本管理现状进行了全面分析，并形成了调研报告。

    2018年10月，结合公司的实际情况对财务管理信息系统进行了全面升级，从而有效提升了研发成本核算数据处理和信息传递的整体效率，为后续研发成本管理工作的顺利实施奠定了基础，做好了充分的前期准备工作。

    3、成本管理与控制方案设计

    公司成立了专门的成本管理中心。由企业的一把手担任成本管理中心主任，企业财务部长担任副主任，下设总账会计、费用会计、成本核算会计、出纳等不同的岗位，财务部长可以根据工作的需要，适时调配各部门的人员。

    对公司内部研发成本核算流程进行重新梳理。梳理公司本部及子公司的研发成本核算流程，根据成立的研发成本管理中心组织构架再造及优化成本管理流程。

    与金蝶软件技术人员进行沟通，增设了成本管理模块，并开通了子公司金蝶权限及前期的成本管理数据导入，形成系统的设计方案。

    （二）具体保障措施

    1、构建以顾客导向为主的研发成本管理模式

    A企业作为合资高新技术企业，和同行业中的开拓者和领军者，近几年来一直都坚持走自主创新的道路，在产品创新、技术进步和创新等方面取得了显著的成效。这就在客观上要求企业从技术和市场两个方面对产品创新的效能性进行全面评估和衡量，应构建以满足顾客需要为导向的研发成本管理模式。在技术方面主要是通过获得科技进步奖、专利的数量等充分展示出该企业在技术方面的先进性。在市场拓展方面，A企业主要是从满足广大客户的需求、不断降低成本、全面提升企业产品性价比、增加企业经济利润等方面来充分体现。目前，A企业拥有客户近千家。其中国内大部分大型和特大型钢铁企业（宝钢、鞍钢、首钢、宝新不锈钢、唐钢等）均长期使用本公司产品。在汽车制造企业（一汽、上汽、丰田、本田、日产、大众、通用、福特等）、轴承、机械制造及新能源行业中，中国尤希路产品亦占有较大的市场份额。

    2、全面提升广大研发人员的成本控制意识

    企业对研发成本进行控制不仅仅局限于对成本本身进行控制，而且需要企业站在战略发展的高度，对研发成本进行长期有效控制。一方面，要在既定的条件下对研发成本进行事中和事后的控制;另一方面，还必须对研发活动开展之前进行项目调研、产品设计、市场拓展及效果预判，以期实现对研发成本的全过程动态化监管。可见，对高新技术企业研发成本进行控制和管理不仅仅是财务部门完成的，需要包括研发、生产部门在内的多个部门的通力合作、共同努力才能完成。

    3、建立和完善企业组织管理

    拥有一个完善的、权责明确的组织构架，对高新技术企业研发成本管理起着至关重要的作用。企业组织管理构架就如同高楼的地基，倘若组织构架不合理，一些部门就会形同虚设，企业这座高楼大厦就不稳固，可持续发展也将成为一句空话。A应该成立了研发成本管理小组，由企业的一把手担任组长，选用各职能部门的合格人员、研发小组成员、财务人员担任组员，研发成本管理小组根据企业的现状、市场状况、企业发展前景编制成预算体系，并结合变化及时对预算进行调整。

    4、全力推进技术创新战略

    通过对A企业与同行企业的横向比较可以看出，A企业不少产品独具特色，具有创新亮点。作为企业的研发部门在获得丰硕成果的同时，还通过不断的技术创新来有效降低研发成本。维系企业核心竞争力的必要条件之一是实现产品和技术的不断创新，A企业派遣市场调查人员充分调研市场，并对不同的市场和客户的需求进行充分了解和详细分析，并及时将调查结果及时反馈给研发部门，以进行有针对性的产品创新。同时A企业通过对产品的分级和结构调整等方式合理降低研发成本;积极探索创新和跨界技术整合，这也是提升企业研发核心竞争力的重要举措。

    5、构建科学而完善的研发成本管理绩效评价指标

    高新技术企业可以从财务维度、研发维度、产品维度、市场维度等这四方面构建研发成本管理绩效评价指标体系。

    6、营造以科技创新为主的企业文化

    A企业拥有一支理论基础扎实、富于创新精神的专业技术和研发队伍。公司研发中心配备当代先进的分析、检测仪器，为持续的技术创新和产品研发提供了优越条件。与此同时，A企业将研发成本控制的意识根植于每一名研发人员心中，定期组织开展研发成本控制的相关培训或专题活动，在企业内部形成全员控制研发成本的企业文化。

    五、结束语

    综上所述，本文主要是针对我国高新技术企业研发作为研究背景，对研发过程中成本管理和控制的相关问题进行了探讨，主要目的是为了提高我国高新技术企业技术创新水平，并以此为契机，寻求更为合理的、科学的、有效的研发成本管理模式，从而为全面提升高新技术企业的经济效益奠定基础。

    参考文献：

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    [2]陈文萍.高新技术企业研发成本管理模式及其影响因素研究[J].企业改革与管理，2018（12）.

    [3]王雪兴.高新技术企业研发项目费用的核算与管理[J].企业改革与管理，2018（08）.

    [4]汤华安.高新技术企业研发费用核算存在的问题及主要对策[J].中国集体经济，2018（02）.