全面预算与内部控制的研究

    王伟

    全面预算已越来越受企业的重视，全面预算管理企业势在必行，越来越多的企业已经意识到资金的流向及使用情况能更好的反映企业的经营情况，完善预算管理体系是企业优化资本运营和提高经济效益的必然选择，是做好企业内部控制的重要工具之一。一个科学有效的全面管理，有利于提高管理水平，促进企业顺利达到既定战略目标，实现企业经营目标。

    一、全面预算对企业内部控制具有重要影响意义

    （一）全面预算对企业内部控制具有加强作用

    全面预算基本涵盖企业所有部门，财务部门在全面预算中起到承上启下、中流砥柱的作用。在全面预算管理中财务部门起到的不是各部门预算的简单加减，而是帮助管理着分析预算的合理性，较往年增幅是否正常，企业的盈利情况等，而其他部门在编制预算时应参照以往实际预算执行情况，合理预计预算支出，提高预算编制的合理性。

    （二）企业内部控制对全面预算具有约束作用

    全面预算包含事前编制、事中执行、事后考核三部分，全面预算有利于企业加强内部控制，内部控制对全面预算具有约束作用，在实现企业经营发展战略目标方面，其影响作用任重而道远。现代企业在建立内部控制体系时，已开始着手建立全面预算制度，越来越多的企业家认为，在企业内部控制体系约束的作用下，有利于提高全面预算的执行力，充分发挥全面预算事前控制的职能。因此，企业在建立内部控制制度时，应以完善的预算管理制度为基础，才能有效提高企业对风险的控制能力。

    （三）全面預算与内部控制两者相互促进、共同发展

    企业全面预算的顺利实施，与企业完备的内部控制体系有密切关系，同时离不开良好的信息沟通和报告，而企业内部控制水平的高低也影响着全面预算管理的质量。全面预算最初是为方便企业生产经营者制定生产经营目标，提高资金利用效率，实现企业效益最大化。随着内部控制体系的不断完善，全面预算又被赋予了更加具体、更加全面的职能，管理体制更为系统，职责和权利也得到了重新分配，制约着企业经营者与公司员工之间、投资人和管理者之间的关系。全面预算能否顺利实施关系着内部控制水平的高低。

    因此，全面的预算管理系统和完善的内部控制体系对企业的经营发展具有战略性指导作用。全面预算管理与内部控制两者相辅相成，共同发展。

    二、企业内部控制中全面预算管理存在的问题

    （一）全面预算的编制比较单一

    就目前企业执行全面预算的情况来看，全面预算编制较为单一。预算编制最常用的方法是增量和减量，使得预算编制的增减幅度缺乏一定的客观性，全面预算管理起不到应有的作用。预算管理对企业内部控制发展能够起到一定程度的影响。但就目前企业经营和发展的实际情况来看，预算的编制普遍具有形式化。

    （二）各部门对全面预算的概念比较模糊

    公司全面预算的编制应注重预算的系统性，这与企业生产经营活动的每个环节密不可分，需要加强各部门的共同协作。预算在分配至每个部门编制时，各部门存在对预算的概念比较模糊，认识不透彻，对预算重视程度不足，甚至存在不知道如何预测预算的现象，导致预算在提报时与实际情况相差较大，预算实际执行率偏低。在这种情况下编制的预算不能有效的为企业经营发展服务。

    （三）预算编制缺乏与实际相结合

    预算在编制和执行过程中，需要根据企业经营的实际情况及内外部环境的变化作相应调整，但在实际操作中，由于上行下达的准确性和效果存在一定的偏差，编制出来的预算未达到企业最初的预算目标，不利于企业的持续稳定发展。

    三、健全全面预算管理的有效措施

    （一）转变认识，重视预算管理对内部控制的影响

    许多企业在编制全面预算时存在一种错误的认识，认为全面预算只是财务部门的事情，其他部门只是起到辅助参考的作用，但事实却恰恰相反，财务部门在部门编制预算时起到承上启下的作用，及时传达公司领导层对于企业预算的重视程度，对各部门较以前年度出入较大的，及时督促有关部门作出说明，积极转变观念，必要时人人参与、全员参与编制预算，全员参与预算。

    （二）建立内部绩效考核体系

    为提高预算编制的准确性，确保预算与实际经营目标相符，实行全面预算的企业应建立内部绩效考核体系，预算从编制开始就纳入企业的督查范围，对于差异较大的，财务部门及时提出异议，相关部门及时作出说明，必要时经审批后调整预算，对于不能给予合理说明的，考核内部绩效，确保预算编制的准确性。

    全面预算管理对加强企业内部控制管理具有重要的推动作用，为此，企业应高度重视全面预算管理的作用，优化资源配置，提高内部控制管理水平，提升风险控制能力，保证企业健康发展。