营改增背景下工程建设企业的税收筹划策略
吴玲
摘要：本文针对营改增背景下工程建设企业的税收筹划策略，结合理论实践，在简要阐述营改增背景下税收筹划重要性的基础上，分析了营改增背景下工程建设企业的税收筹划的思路和策略。最后通过深入分析得出科学合理税务筹划是降低营改增背景下工程建设企业税负压力关键的结论，希望对相关单位有一定帮助。
关键词：营改增；工程建设企业；税收筹划；策略
在2016年3月国家出台《关于全面推行营业税改增值税试点的通知》标志着我国正式进入了全面营改增阶段，到2016年5月我国建筑行业、金融行业、生活服务业等纷纷落实了营改增政策，有效解决了重复纳税的问题，但是在具体应用过程中需要进项税抵扣。需要通过科学合理的税务筹划策略，才能达到降低税负压力的目标。因此，本文基于理论实践，对营改增背景下工程建设企业的税收筹划策略做了如下分析。
一、营改增背景下工程建设企业的税收筹划的重要性
（一）避免重复征税，降低工程建设企业的税负压力
建筑业总产值：2012年为13.7万亿元；2013-2015年，年均增加1.4万亿元；2016年，突破19万亿元大关，达19.4万亿元，是2012年的1.41倍。从2013-2016年，全国建筑业总产值年均增长高达9.0%，增长态势较快。从上述几组数据中可以看出，工程建设企业对我国GDP的增长有着非常重要的作用。工程建设企业经营项目具有投资高、期限长、不确定因素多、收益高等特性，需要向国家缴纳大额的税务资金。传统缴纳的营业税很难避免重复交税的问题，很大程度上限制了工程建设企业持续稳定的发展。而就营改增应用结果而言，从2016年5月～12月累积减税4889亿元，2017年1月～9月减税5750亿元，累积减税高达10639亿元，很大程度上降低了工程建设企业的税负压力，为企业的发展打下了坚实的基础。
（二）增加进项税，提高了工程建设企业的市场竞争力
就营改增应用现状而言，营业税改为增值税以后，最大的变化是工程建设企业可以实现进项税抵扣，进一步降低了企业的税负压力，同时还可以享受国家提供的优惠政策，在一定程度上拓宽了工程建设企业的发展空间。
二、营改增背景下工程建设企业的税收筹划的思路
（一）规范核算体系
营改增落实以后，工程建设企业销售的产品和提供的业务劳务都需要按照一定的比例，向国家缴纳增值税，销售产品的增值税税率和提供建筑服务的增值税税率并不相同。比如：某工程建设企业对外提供的建筑服务获得不含税收10万元，销售产品获得收入2万元，如果采用单独核算的方法，则需要缴纳的增值税为10万X11%+2万X17%=1.44万元。如果采用整体核算，则需要缴纳的增值税为（10万+2万）X17%=2.04万元，2.04万远远大于1.44万，因此，工程建设单位要想降低税负压力必须尽快完善核算体系[1]。
（二）实现流程再造
营改增以后，企业需要缴纳的增值税产生在每个经营流程中，但不同企业的业务流程存在较大差异，所以产生的增值税也不尽相同。工程建设企业属于納税人，但是涉税的流程是由人为控制的，涉税流程并不是一成不变的，比如：在某建设工程施工中，无论是原材料的选购发生变化还是建设市场发展变化，都会对涉税流程造成影响。在营改增的背景下，工程建设企业要想最大限度上降低企业的税负压力，就必须把税务筹划方案、税务政策、业务流程等综合到一起，才能从根本上减少税金支出[2]。
（三）合理设置企业组织结构
当工程建设企业的下属公司为独立核算法人时，整个工程建设企业不能开展增值税的统一汇缴，可能会造成进项税不能及时、充分的抵扣。但如果把下属公司设立为分公司，则可以进行统一汇缴，所获得的进项税也可以尽早实现全部抵扣，从而达到降低税负的目的。同时，工程建设单位也要把配套运输等服务设立为独立的子公司，从而获得更多抵扣进项税的资格，降低企业的税负压力。
三、营改增背景下工程建设企业税务筹划的策略
（一）工程材料方面税务筹划的策略
在营改增背景下，选择能够提供进项税抵扣的材料供应商，是降低企业税负压力的主要途径。在工程建设中材料费用占总成本的一半以上，如果不能获得进项税抵扣资格，势必会很大程度上增加工程建设企业的税负。在工程施工阶段，会接触到很多材料供应商，而不同的供应商会提供不同税率的增值税专用发票和普通发票。比如：钢筋材料可以获得17%的专用发票，而混凝土和水泥通常情况下只能获得6%的增值税专用发票，而诸如沙石等材料则很难获得增值税专用发票。在营改增背景下，工程建设企业可以通过这些专用发票来抵扣增值税税额，从而降低企业的税负压力。同时，很多建筑工程位于偏远的地区，且分布比较分散，为了最大限度上降低工程建设材料采购成本和运输成本，要遵循就近原则，但有些地方的材料供应商很难提供进项税抵扣专用发票，就会增加企业的税负压力，因此，在和承包商签订合时，要尽量签订包工包料的合同。
（二）人工方面税务筹划策略
工程建设企业在选择施工人员时，要尽量和具有劳务资质的公司进行合作，然后根据建筑工程现场施工的具体情况，选择包工包料的承包商，主要原因是具有劳务资质的公司可以提供11%或者3%的增值税专用发票，人工成本也是工程建设企业成本支出的主要内容，获得增值税专用发票，可以很大程度上降低企业的税负压力[3]。
（三）机械设备方面税务筹划策略
机械设备是确保建筑工程施工能高效进行的关键，而且机械设备的价格比较昂贵，动辄上百万。所以，在具体施工中要尽量选择性能稳定、使用周期长的机械设备。在营改增前，很多施工企业都采用租赁机械设备，按照租金的17%来获得专用发票。而营改增后政府提供了很多优惠政策，比如：购买机械设备获得的增值税专用发票可以实现一次性抵扣。并比较而言，自主购买机械设备比租赁机械设备更加有利于税务筹划，同时也可以提高机械设备的性能和稳定性，降低施工成本，进一步改善工程建设企业的财务状况，提高市场竞争力。
（四）施工过程中税务筹划策略
营改增落实以后，工程建设企业在施工中涉及到的临时施工费用，比如：购买的脚手架、围墙杆的费用都可以实现增值税专用发票的一次性抵扣。同时，自来水公司可提供11%的增值税发票，电力公司可以提供17%的增值税专用发票。在具体施工过程中，如果采用其他方式购买水电，要尽量要求供应商单位提供增值税专用发票[4]。
施工人员独自的通信费用无法获得增值税专用发票，同时带有福利性质的通信费用也不允许进项抵扣，机械设备使用的汽油和柴油，如果独自加油也不能获增值税的专用发票，但如果工程建设单位在通信公司统一办理电话费卡，或者在加油站办理加油卡是可以获得增值税专用发票的。所以在具体施工时，要尽量采用统一办理的方式，以获得更多增值税抵扣发票。
四、结束语
綜上所述，本文结合理论实践，深入分析了营改增背景下是工程建设企业的税务筹划策略，得出以下几点结论：
（一）营改增是一项利国利民的税务政策，对避免重复征税问题有重要作用，对提高工程建设的市场竞争力有非常重要的作用。
（二）在营改增背景下，科学合理的税务筹划对降低工程建设企业在的税负压力有重要意义。因此，在税务筹划时要遵循规范核算体系、实现流程再造、合理设置企业组织结构的新思路，才能有效提高税务筹划的合理性和可行性。
（三）工程建设企业税务筹划涉及到内容非常多，包括：材料方面、人工方面、机械设备方面、施工过程等的多个方面的内容，大大增加了税务筹划的工作量和难度，需要税务筹划人员切实做好本职工作、并学习最新的优惠政策，才能合理降低工程建设企业的税负压力。
参考文献：
[1]阮彬彬.营改增背景下工程建设企业的税收筹划策略[J].中国国际财经（中英文），2017，（07）：168-169.
[2]沈维.营改增背景下工程建筑企业的税收筹划策略[J].财会学习，2017，（15）：166+168.
[3]安海燕.营改增背景下工程建筑企业的税收筹划策略[J].企业改革与管理，2017，（13）：122+124.
[4]马雪梅，王海龙.营改增实施后建筑业企业面临的问题及对策[J].企业改革与管理，2017，（13）：123-124.
（作者单位：中交上航局航道建设有限公司）
摘要：本文针对营改增背景下工程建设企业的税收筹划策略，结合理论实践，在简要阐述营改增背景下税收筹划重要性的基础上，分析了营改增背景下工程建设企业的税收筹划的思路和策略。最后通过深入分析得出科学合理税务筹划是降低营改增背景下工程建设企业税负压力关键的结论，希望对相关单位有一定帮助。
关键词：营改增；工程建设企业；税收筹划；策略
在2016年3月国家出台《关于全面推行营业税改增值税试点的通知》标志着我国正式进入了全面营改增阶段，到2016年5月我国建筑行业、金融行业、生活服务业等纷纷落实了营改增政策，有效解决了重复纳税的问题，但是在具体应用过程中需要进项税抵扣。需要通过科学合理的税务筹划策略，才能达到降低税负压力的目标。因此，本文基于理论实践，对营改增背景下工程建设企业的税收筹划策略做了如下分析。
一、营改增背景下工程建设企业的税收筹划的重要性
（一）避免重复征税，降低工程建设企业的税负压力
建筑业总产值：2012年为13.7万亿元；2013-2015年，年均增加1.4万亿元；2016年，突破19万亿元大关，达19.4万亿元，是2012年的1.41倍。从2013-2016年，全国建筑业总产值年均增长高达9.0%，增长态势较快。从上述几组数据中可以看出，工程建设企业对我国GDP的增长有着非常重要的作用。工程建设企业经营项目具有投资高、期限长、不确定因素多、收益高等特性，需要向国家缴纳大额的税务资金。传统缴纳的营业税很难避免重复交税的问题，很大程度上限制了工程建设企业持续稳定的发展。而就营改增应用结果而言，从2016年5月～12月累积减税4889亿元，2017年1月～9月减税5750亿元，累积减税高达10639亿元，很大程度上降低了工程建设企业的税负压力，为企业的发展打下了坚实的基础。
（二）增加进项税，提高了工程建设企业的市场竞争力
就营改增应用现状而言，营业税改为增值税以后，最大的变化是工程建设企业可以实现进项税抵扣，进一步降低了企业的税负压力，同时还可以享受国家提供的优惠政策，在一定程度上拓宽了工程建设企业的发展空间。
二、营改增背景下工程建设企业的税收筹划的思路
（一）规范核算体系
营改增落实以后，工程建设企业销售的产品和提供的业务劳务都需要按照一定的比例，向国家缴纳增值税，销售产品的增值税税率和提供建筑服务的增值税税率并不相同。比如：某工程建设企业对外提供的建筑服务获得不含税收10万元，销售产品获得收入2万元，如果采用单独核算的方法，则需要缴纳的增值税为10万X11%+2万X17%=1.44万元。如果采用整体核算，则需要缴纳的增值税为（10万+2万）X17%=2.04万元，2.04万远远大于1.44万，因此，工程建设单位要想降低税负压力必须尽快完善核算体系[1]。
（二）实现流程再造
营改增以后，企业需要缴纳的增值税产生在每个经营流程中，但不同企业的业务流程存在较大差异，所以产生的增值税也不尽相同。工程建设企业属于納税人，但是涉税的流程是由人为控制的，涉税流程并不是一成不变的，比如：在某建设工程施工中，无论是原材料的选购发生变化还是建设市场发展变化，都会对涉税流程造成影响。在营改增的背景下，工程建设企业要想最大限度上降低企业的税负压力，就必须把税务筹划方案、税务政策、业务流程等综合到一起，才能从根本上减少税金支出[2]。
（三）合理设置企业组织结构
当工程建设企业的下属公司为独立核算法人时，整个工程建设企业不能开展增值税的统一汇缴，可能会造成进项税不能及时、充分的抵扣。但如果把下属公司设立为分公司，则可以进行统一汇缴，所获得的进项税也可以尽早实现全部抵扣，从而达到降低税负的目的。同时，工程建设单位也要把配套运输等服务设立为独立的子公司，从而获得更多抵扣进项税的资格，降低企业的税负压力。
三、营改增背景下工程建设企业税务筹划的策略
（一）工程材料方面税务筹划的策略
在营改增背景下，选择能够提供进项税抵扣的材料供应商，是降低企业税负压力的主要途径。在工程建设中材料费用占总成本的一半以上，如果不能获得进项税抵扣资格，势必会很大程度上增加工程建设企业的税负。在工程施工阶段，会接触到很多材料供应商，而不同的供应商会提供不同税率的增值税专用发票和普通发票。比如：钢筋材料可以获得17%的专用发票，而混凝土和水泥通常情况下只能获得6%的增值税专用发票，而诸如沙石等材料则很难获得增值税专用发票。在营改增背景下，工程建设企业可以通过这些专用发票来抵扣增值税税额，从而降低企业的税负压力。同时，很多建筑工程位于偏远的地区，且分布比较分散，为了最大限度上降低工程建设材料采购成本和运输成本，要遵循就近原则，但有些地方的材料供应商很难提供进项税抵扣专用发票，就会增加企业的税负压力，因此，在和承包商签订合时，要尽量签订包工包料的合同。
（二）人工方面税务筹划策略
工程建设企业在选择施工人员时，要尽量和具有劳务资质的公司进行合作，然后根据建筑工程现场施工的具体情况，选择包工包料的承包商，主要原因是具有劳务资质的公司可以提供11%或者3%的增值税专用发票，人工成本也是工程建设企业成本支出的主要内容，获得增值税专用发票，可以很大程度上降低企业的税负压力[3]。
（三）机械设备方面税务筹划策略
机械设备是确保建筑工程施工能高效进行的关键，而且机械设备的价格比较昂贵，动辄上百万。所以，在具体施工中要尽量选择性能稳定、使用周期长的机械设备。在营改增前，很多施工企业都采用租赁机械设备，按照租金的17%来获得专用发票。而营改增后政府提供了很多优惠政策，比如：购买机械设备获得的增值税专用发票可以实现一次性抵扣。并比较而言，自主购买机械设备比租赁机械设备更加有利于税务筹划，同时也可以提高机械设备的性能和稳定性，降低施工成本，进一步改善工程建设企业的财务状况，提高市场竞争力。
（四）施工过程中税务筹划策略
营改增落实以后，工程建设企业在施工中涉及到的临时施工费用，比如：购买的脚手架、围墙杆的费用都可以实现增值税专用发票的一次性抵扣。同时，自来水公司可提供11%的增值税发票，电力公司可以提供17%的增值税专用发票。在具体施工过程中，如果采用其他方式购买水电，要尽量要求供应商单位提供增值税专用发票[4]。
施工人员独自的通信费用无法获得增值税专用发票，同时带有福利性质的通信费用也不允许进项抵扣，机械设备使用的汽油和柴油，如果独自加油也不能获增值税的专用发票，但如果工程建设单位在通信公司统一办理电话费卡，或者在加油站办理加油卡是可以获得增值税专用发票的。所以在具体施工时，要尽量采用统一办理的方式，以获得更多增值税抵扣发票。
四、结束语
綜上所述，本文结合理论实践，深入分析了营改增背景下是工程建设企业的税务筹划策略，得出以下几点结论：
（一）营改增是一项利国利民的税务政策，对避免重复征税问题有重要作用，对提高工程建设的市场竞争力有非常重要的作用。
（二）在营改增背景下，科学合理的税务筹划对降低工程建设企业在的税负压力有重要意义。因此，在税务筹划时要遵循规范核算体系、实现流程再造、合理设置企业组织结构的新思路，才能有效提高税务筹划的合理性和可行性。
（三）工程建设企业税务筹划涉及到内容非常多，包括：材料方面、人工方面、机械设备方面、施工过程等的多个方面的内容，大大增加了税务筹划的工作量和难度，需要税务筹划人员切实做好本职工作、并学习最新的优惠政策，才能合理降低工程建设企业的税负压力。
参考文献：
[1]阮彬彬.营改增背景下工程建设企业的税收筹划策略[J].中国国际财经（中英文），2017，（07）：168-169.
[2]沈维.营改增背景下工程建筑企业的税收筹划策略[J].财会学习，2017，（15）：166+168.
[3]安海燕.营改增背景下工程建筑企业的税收筹划策略[J].企业改革与管理，2017，（13）：122+124.
[4]马雪梅，王海龙.营改增实施后建筑业企业面临的问题及对策[J].企业改革与管理，2017，（13）：123-124.
（作者单位：中交上航局航道建设有限公司）
