经济全球化背景下的会计服务贸易自由化

    李思思

    摘 要：国际贸易的迅猛发展带动了会计服务贸易的自由化和国际化，本文对经济全球化背景下的国际会计服务市场的新发展进行分析，并把影响会计服务自由化程度的因素分为市场准入和国民待遇两方面，总结出会计服务的自由化推动了会计准则的国际化，最后分析了会计服务贸易自由化给我国带来的机遇和挑战，希望能够为我国会计行业的国际化发展提供有力参考。

    关键词：经济全球化；会计服务；贸易自由化

    一、引言

    国际贸易组织在经济全球化中起到了重要的作用。作为国际商业通用的语言，会计服务是国际贸易组织相关规范中的服务贸易的重要角色，会计服务同时是经济自由化的体系中的重要组成部分，在经济全球化中担任着先行者的作用。所以，会计服务作为最早开放的服务贸易的组成部分，在服务贸易中的作用举足轻重。现代世界贸易迅速发展的背景下产生了很多跨国企业，相应的会计的发展也需要进行国际化，本文会计服务贸易自由化进行探讨，一方面有助于增加对国际化的会计行业相关准则有所了解，另一方面也能够增加对会计服务贸易发展动向的分析，为我国的会计服务贸易面临的机会和挑战提供对策。

    二、经济全球化背景下，国际会计服务市场的新发展

    经济全球化的飞速发展增强了资本在全球范围内的流动。以前的贸易的发展集中在丰富的商品在各国之间的流动，然而现阶段的世界贸易发展非常迅速，商品的竞争不断增加。跨国公司为了减低成本以及提高不同国家劳动力的利用率，在很多国家都建立了分公司和子公司，促使了资本在全球范围内的流动。会计作为资本的主要计量方式，其服务于贸易自由化的能力对经济全球化的进程起到了直接的影响作用。所以，服务贸易自由化的概念一经美国提出后，会计服务贸易自由化的概念就被视作其中的关键组成部分。随着世界贸易、金融全球化进程的飞速发展，同时新的经济活动的业务范围和经营方法对会计服务提出了新的挑战，需要根据发展的需要其对模式、方法、领域和规模等方面做出相应的创新。

    第一，会计服务产业化在国际会计服务领域的发展。贸易全球化增加了经济活动在国际间的活跃度，尤其是在跨国的公司间的发展、工业知识产权的交易、项目投资、兼并与收购的经济行为以及金融机构的国际化资本运作，相应的推动了国际化的会计服务行业迅速发展，其业务领域涉及审计、管理咨询和评估等等。例如，美国在1998年的会计服务贸易进口与出口分别为12和20亿美元，一年的时间就为美国贡献了8亿美元的相关经济利益的流入。在国际化贸易一体化迅速发展的趋势下，国际化的会计俯卧贸易的发展会更加迅猛，尤其是发达国家，其会计服务贸易的出口额能够以更高的增长速度为其带来更大的服务贸易顺差。

    第二，大型会计事务所的全球化趋势。包括安永会计师事务所、德勤会计师事务所、普华永道会计师事务所和毕马威会计师事务所在内的五大会计师事务所在世界各国的会计服务市场中所占的市场份额几乎最多。在国际间的贸易中，上市公司中绝大多数的审计业务都交给了五大会计师事务所来处理，尤其在美国，其比例甚至高达90%以上。而且五大会计师事务所中的四个都把总部建设在美国，却不影响其涉及其他国家的业务，且其他国家的业务收入来源占了一半以上。五大会计师事务所在很多国家和相关城市都会建立分所，目前普华永道所涉及的国家超过150个，而分支机构则高达1590个，德勤所涉及的国家超过147个，而分支架构则高达783个。国际化的会计师事务所在我国的设立情况也十分迅速，截至目前至少有几十家与外资合作的会计师事务所相继的成立，设立的城市有北京、天津、上海、广州、深圳等等经济较发达的地区，共设立了48个分所，在我国的著名的国际化的会计师事务所也迅速增加到23家，共成立了30个代表机构，另外一些国际化的会计师事务所会吸收一些国内的会计师事务所来扩大发展。综上所述，在经济和金融较发达的国家和城市都会设立国际化会计师事务所的分支机构来满足会计贸易服务的需求。

    第三，会计服务贸易的自由化程度在增加。在经济发展的初期，世界贸易组织中仅有一半的成员国对会计服务贸易行业做出了开放的承诺，但是这仅仅一半的成员国带来的会计服务贸易收入却不容小视，几乎占据了所有收入份额。而我国的开放之路要追溯到1993年，当时我国做出了开放会计服务贸易市场的决定和举措，开始了循序渐进的开放之路。

    第四，会计事务所的多元化发展。以国际贸易发达的国家设立国际化会计师事务所的发展趋势来看，为了与外部环境相适应，为了满足客户的多元化需求，各个国际化会计师事务所正在逐渐改变发展战略，在传统的审计服务的基础上，把发展方向定位全方位的、深层次的、专业性的服务方式，推动知识的多元化、密集化的业务发展。根据相关调查，对比美国一百所大型会计师事务所和五大会计师事务所的审计业务、税务业务和管理咨询服务业务收入所占比例发现，一百所大型会计师事务所的审计业务收入、税务业务收入和管理咨询服务业务的收入分别占总收入的30%、23%和47%，而五大会计师事务所的审计业务收入、税务业务收入和管理咨询业务收入所占比例分别为30%、19%和51%。说明会计师事务所中的管理咨询业务收入比例几乎占总收入的一半，由此可见，以管理咨询为主要业务的会计服务贸易已经成为国际化的会计师事务所的主要业务形式。

    三、影响会计服务自由化程度的因素

    《服务贸易总协定》是诸多影响会计服务贸易影响因素中意义较为深远的因素之一，其规定对成员国的具体的义务和承诺，并且在成员国对义务和承诺给予肯定时才产生效力。以《服务贸易总协定》中规定的关于市场准入和国民待遇的标准来对成员国递交的约定计划书进行判定。所以，市场准入和国民待遇是影响会计服务贸易自由化的主要的两个方面。

    第一，市场准入。市场准入问题主要涉及的是世界贸易组织中的成员国的会计服务贸易提供者的进入其他成员国提供服务的标准。在《服务贸易总协定》中规定了跨境提供、境外消费、商业存在和自然人流动等四种模式在会计服务贸易领域的准入标准，其中商业存在的模式是最主要的影响会计服务贸易自由化的方式。其具体表象形式是：一方成员国的会计服务提供者在另一成员国的领土范围内设立会计师事务所的相关机构，并为另一成员国的会计服务消费者提供会计服务。

    实际上，有关市场准入方面的规定形成了会计服务贸易的壁垒，其形式主要是商业存在准入。主要体现在：一方面，一方成员国在另一方设立的商业存在的准入形式包括设立代表处、分公司、公司以及以同所在地的会计师事务所合作成立的新的机构等；另一方面，一方成员国以商业存在的形式在另一方成员国中派驻的人员的职业资格、职业道德、执业年限以及居留年限等资质限制的规定。

    第二，国民待遇。国民待遇是市场准入后所产生的主要待遇问题。国民待遇问题的具体表现为：一方面是两方成员国会计师事务所的执业权利与义务的平衡问题；另一方面是两房成员国会计师事务所的会计师的权利与义务的平衡问题。

    WTO评估了服务贸易多边谈判的结果，研究表明会计服务贸易的限制还是很大的，其中“无限制”的商业存在形式的国民待遇的比例仅仅不足一半，大多数都存在限制，而“不作承诺”的现象则十分少见。而我国对国民待遇的壁垒相对较低。

    世界贸易组织的各个成员国在规定各自的服务贸易活动相关标准时，关于市场准入和国民待遇都做出了单一具体的和两者兼有的相关限制。有关商业存在的不同程度的限制主要包括执业机构组织形式、投入资本以及执业人员的相关资质、资格等等。所以，目前会计服务贸易开放的国际贸易组织成员国可以分为高度开放成员国、中度开放成员国和低度开放成员国三类。高度开放成员国是指在市场准入和国民待遇上没有限制的成员国；中度开放成员国是指在市场准入和国民待遇上的限制不会对会计服务产生不利影响；低度开放成员国是指在市场准入和国民待遇上的限制较多的成员国。通过对开放度的划分和理解，可以判断，我国虽然CPA职业的发展还处于初期，但是我国的开放程度已经达到了高度开放，甚至超过了一些发达国家。

    四、会计服务自由化推动会计准则的国际化

    通过上述论述可以得出结论，国际贸易组织不仅对全球经济一体化做出了巨大贡献，而且对促进会计服务贸易自由化的迅速崛起发挥了关键作用。会计服务贸易的自由化和成员国的开放程度推动了会计服务贸易的国际化发展，否则会计业务的相关标准和规定不同必然导致所编制的财务报表在全球范围内难以流通，使得不同国家对报表的理解困难、缺乏对比性，同时提高了流通成本。

    第一，美国公认会计准则。美国公认会计准则是程序最公开、公平、公正且独立、完善、详尽的准则。凭借着其权威性被很多国家所借鉴和采用。

    第二，会计服务自由化对国际化的推动。虽然美国公认会计准则是非常详尽的，但是各个国家的具体实际情况有所不同，不能一概而论，所以美国承认其制定的会计准则并不一定适合于所有国家。但是世界贸易的迅速发展使得会计准则的国际化成为了一个必然的趋势，特别是在会计服务贸易自由化的促进下。第一，美国作为政治地位高、经济实力雄厚以及拥有最大资本市场的赢家，其跨国公司遍布世界各地，所以不同会计准则编制的会计报表缺乏可比性，导致成本上升。第二，美国会计事务所的会计服务贸易的分支机构布世界各地，不同的会计准则导致审计成本增加。所以会计准则的国际化，不仅能够减低成本，另一方面还可以通过会计贸易服务创造更多的利益。虽然美国对于自己制定的会计准则“情有独钟”，但是为了其长期稳定的发展，同时欧盟对国际财务报告准则的认可的态度也能够说明国际财务报告的权威性，美国也会做出相应的调整。通过世界两大经济剧透的重要地位和带头作用，会计准则的国际化势在必行。同时会计准则的国际化也能够推动中外合作公司和国际化的会计机构的发展和设立，为全球经济的发展带来了更多可能性。

    五、会计服务贸易自由化给中国带来的机遇和挑战

    我国会计服务贸易的自由化推动了国际化的发展，者意味着我国的会计将与发达国家的会计齐肩并进，为我国会计行业的发展带来了一定的机遇和挑战。

    第一，完善我国会计发展环境。我国加入国际贸易组织后，经济活动的发展更加符合国际上的规定和标准，我国会计行业的相关准则也会合理借鉴和采用发达国家的经验，既与国际相接轨，又能大幅度提高我国会计行业的管理水平，为我国的会计行业的发展创造了良好的外部环境。

    第二，我国会计行业面临更加激烈的竞争。会计市场的国际化意味着更多了境外机构的进入，发达国家的先进管理模式、雄厚的资金都是我国难以比拟的，因此国内外的会计师事务所的水平也相差较大，面临着巨大的竞争。因此，国内的会计师事务所要努力学习发达国家事务所的管理模式、先进技术、专业能力，在减低成本的同时，努力提高服务的质量和效率，提高竞争力。

    第三，刺激我国会计市场需求。贸易国际化带来的资本在国际间的流动为我国的外资涌入带来了一波新高潮，会计相关产业从中获得了巨大的利益。审计业务、税务业务和管理咨询业务的需求与日俱增，也同时涌现了一些新的会计服务产品。

    第四，对我国会计专业人员的要求。会计行业的国际化给会计人员带来了新的专业素质上的要求，在原有要求的基础上，还需精通外语，熟练掌握国际会计的相关处理和准则，增强职业道德的建设。

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