浅析新企业会计制度的结构与变化

    杨惠

    摘 要：企业会计制度作为规范企业日常财务会计行为、成本核算、利润核算的制度，即受到国家法律法规的制约，同时与企业的内部财务官井向适应。新制定的企业会计制度在结构和内容上都与原本的会计制度有较大的区别。在结构上新的企业会计制度由企业、小企业以及金融企业三方面的会计制度组成。在变化上主要呈现在会计科目、会计原则、资产、等内容上作出增设和调整。

    关键词：新企业会计制度；结构；变化

    0 引言

    国家财政部在2000年12月发布《关于印发<企业会计制度>的通知》，象征着新的企业会计制度正式成立，并投以实施推广过程中。在结构上新的企业会计制度由企业、小企业以及金融企业三方面的会计制度组成。在变化上主要呈现在会计科目、会计原则、资产、等内容上作出增设和调整。新的企业会计制度是对我国现有企业会计制度的完善和革新，能够科学规范企业的会计核算标准，提升企业的财务会计能力，确保企业会计信息的质量性和可靠性，是推进我国企业会计制度改革和前进的重要步骤。本文首先介绍了新企业会计制度的主要结构，并以原有的企业会计为对比，分析新企业会计制度的主要变化。

    1 新企业会计制度的结构

    新企业会计制度与旧企业会计制度相比，在结构主要有以下几个方面的突破：首先，新的企业会计制度突破了企业所有制与企业的组织形式的局限，成构建了统一、规范的适用于大中型企业财务会计管理的企业会计制度，并在工厂、交通企业的成本核算、进出口业务核算、房地产商品开发核算、商品购销存核算等方面做出了具体可行的规定。其次，有效将小规模资产的企业纳入会计制度规范范围中，有效改变小规模资产企业不能对外直接募集资金的境况。最后，有效将金融服务企业那如今企业会计制度规范范围中，并依据金融行业的经营的特殊性，制定出合适的会计制度。新企业会计制度的结构总体概括为大中型企业会计制度、小企业会计制度以及金融企业会计制度。采用新的企业会计结构，能够兼顾不同规模、不同性质企业的经营状况采取行之有效的管理方法，同时又体现了企业会计制度管理的严谨性和稳定性，从而促进我国企业可持续稳定发展。

    2 新企业会计制度的变化

    （1）增设会计科目。新的企业会计制度与旧企业会计制度相比，在会计科目上产生了较大的变化，在一级科目上主要增加并开设了“固定资产折旧核算”、“在建工程折旧核算”、“无形资产折旧核算”、“未确认融资费用”、“人力资源成本”、“预算负债”、“待转资产价值”、“已归还投资成本核算”等；在“短期投资”科目下增加了“基金”细化科目，将“递延资产”、“折扣与转让”、“住房周转金”、“开办费”等科目取消，在“其余货币资金”科目下增设了“存出投资款”细化科目。同时在股份制企业公司中的“利益分配与盈余公积转入”转变为“利益分配与其他转入”。可见新企业会计制度在会计科目上的变化相当大，涉及到企业财务会计活动的方方面面，同时又具有新时代的新特点[1]。

    （2）增设了内容重于形式的原则。在原本的企业会计制度所遵循的原则基础之上增设了内容重于实质的原则，也就是企业必须根据自身的交易实际和经营状况进行基本的会计核算，而不是将企业的法律形式作为财务会计计算的凭证。比如对企业的总收入的确认一环节中，就企业会计制度一本是采用归纳法规定企业收入的时机，而新企业会计制度则摆脱形式主义的束缚，立足于企业实质收入原则，制定企业收入确认的标准，比如售后回购不是销售是融资协议，融资租赁的承租人无所有权，但是有资产入账。

    （3）增设了稳健性原则。稳健性原则是指企业可以记录并确认预见的损失和费用，而对不能收入不能确认和核算，不多计资产收益，也不少计资产收益。新的企业会计制度中增设了稳健性原则，目的是以维护企业的经济效益、规避企业在激烈的市场竞争中遇到的风险和损失，能够有效起到防范风险和风险预警的作用，有助于企业在财务运用和收支方面做出科学的决策，为投资人和受益人提供切实有效的安全保障。然而在企业会计制度管理时，稳健性原则不能滥用，切记以稳健性原则作为一切核算和计提秘密准备[2]。

    （4）重新定义资产。新的企业会计制度将资产重新定义为已过去的交易和事项产生的并有企业所掌控和拥有的资源，这些资源将是企业后续发展和企业经济效益的基础和源泉。与旧企业会计制度中对资产的定义相比，新的企业会计制度对资产的定义在两个方面进行了修订：一是过去的的交易和事项产生的资源，而非未来的交易和事项产生的资源；二是，这些企业所拥有和掌控的资源预期会给企业带来收益，而非一定。此外新的企业会计制度中对资产的确认和计量重新做了规定，比如待处理的财产不能算作企业的资产，因技术更新原有的设备技术淘汰或闲置，这部分的资产不在企业的资产计量范围内。

    （5）合理调整了财务报表的填列方式与内容。在企业的会计成本核算和负资产负债表中，某些企业财务项目以账面价值填表，而非以账面余额填表。比如在对企业的“商品销售存”、“在建工程”、“短期投资”、“长期股权投资”等项目上，可以采取账面余额收支计提的核算方法进行金额填表。但是在对“固定资产”进行填列时，要掌握固定资产的折旧性，因此在对固定资产进行原价值、净值、累计折旧、净额等项目进行金额填表时，必须进行固定资产的折旧成本核算，即本金与利息总和减去折旧成本后产生的净额。在企业资金的收支流量表中，精简了企业财务活动各个项目所展现的内容，并对其中具有主导作用的美容进行了冲新调整和补充，比如在企业生产经营过程中发生的资金流动表中，取消了“已收租金”、“经营租赁的费用”等项目，而将两者合并为收效的税费返还项目中。在企业投资活动所产生的资金收支流量表中，将以往的“利润所得现金”、“投资利息所得现金”合并为“因投资利益所得现金”。而在企业资金收支流量的补充资料表格中，将“与收支的无关的集资行为”转变为“由净收益调节的生产经营活动的资金流量”，并有效增设了“预期费用增加/减少”、“长期租赁待摊费用营销”等项目。

    （6）重新定义虚拟货币交易。新的企业会计制度于旧企业会计制度相比在非货币性交易（虚拟货币交易）方面有较大的差异，主要体现在以下几个方面：一是同类资产交换与非同类资产交换将没有区别和分类，将虚拟货币交易同意规定为同类资产交换。二是，在新企业会计制度中规定在计算虚拟货币交易的入账价值时，主要以换出资产的账面价值和相关税费两者的总和作为入账价值，而就企业会计制度规定虚拟货币是以换出资产的公众认可价值作为入账价值。

    （7）细化而明确地规定了借贷费用资本。在新企业会计制度中将企业的借贷费用资本进行了细化而明确的规定，新的企业借贷费用资本规定企业的固定资产达到可预期使用的状态、满足借贷的三个具体条件以及资本化金额采用特定合理的计算方式。同时企业在确认并实施资本化金额时，企业在建的固定资产成本不能通过以专门借贷方式产生的利息收入作为冲减的手段。而企业通过借贷所产生的利息收入可以直接通过企业自身的财务费用纳入企业当个季度的损益报表中。

    （8）革新了无形资产转让的处理方式。在新的企业会计制度中企业可以通过以转让企业无形资产（如商标、知识产权等）所获得的金额与无形资产的账面价值之间的差值。将其作为企业的利息进行成本核算，而不采用“企业业务收支项目”进行核算。这种新型的悟性资产的转让的会计处理方法，有效地保证了企业无形资产的市场价值，从而提升了企业的资产利息收益比例。

    3 结束语

    新企业会计制度在结构上主要以企业、小企业以及金融企业三个方面为主，在变化上主要表现为增设了会计科目和各项会计准则、重新定义资产、改变了资产的确认和计量方法、调整了财务报表的填表方式与内容、重新定义虚拟货币交易、明确规定了借贷费用资本的、更新了无形资产转让的处理方式等。新的企业会计制度与就企业会计制度相比，产生的变化不止以上几个方面，还有一些细节需要进一步挖掘。我国的企业要想获得更加长远的发展，就必须认真学习新的企业会计制度，将其合理运用到企业日常的财务会计活动中，以促进企业财务会计工作的稳步规范进行。

    参考文献：

    [1]芦君.新企业会计制度的结构及其主要变化[J].中国新科技新产品，2011，（15）：218.

    [2]赵丽娟.浅析新企业会计准则与小企业会计制度的关性研究[J].中国证券期货，2010，（6）：78-79.