企业货币资金核算与管理的探讨
王保平
摘要：货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产，任何企业进行生产经营活动都必须拥有一定数额的货币资金，拥有货币资金是企业生产经营活动的基本条件，是企业生存和发展的命脉。企业货币资金核算与管理对企业至关重要，只有正确、准确、合法、合规、规范、高效核算与管理货币资金，保持企业健康的、安全的、和充足的现金流，才能够保证企业持续健康有序发展。下面按照企业货币资金核算与管理的相关规定，综合自己的工作实践和经验，对企业货币资金核算与管理作些粗浅的探讨。
关键词：货币资金；核算管理；探讨
一、货币资金核算与管理的特点
货币资金核算与管理是企业内部管理和控制的核心，既关乎企业资金、资本的安全、有效，又直接影响着企业的正常运行。货币资金核算与管理具有以下特点：
一是具有政策性。货币资金核算与管理工作是一项政策性很强的工作。开展货币资金核算和管理要严格遵守《中华人民共和国会计法》、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《内部会计控制规范--货币资金》（试行）、《票据法》等相关法律法规和制度的规定。
二是具有风险性。由于货币资金的高度流动性和可变现性强，如果内部管理的不到位，会给一些别有用心的人有可乘之机，造成企业会出现一些现金短款、被偷、挪用或贪污以及银行存款被非法占用、挪用或贪污等现象。因此，货币资金核算与管理工作具有风险型高的特征。
三是具有效益性。货币资金核算与管理要服从企业财富最大化的财务管理目标，无论是筹资，投资，还是理财，效益性是决定是否可行的主要指标。因此，货币资金的核算和管理尤其是货币资金的管理要突出效益性，促进提高资金的使用效率。
四是具有及时性。货币资金核算与管理工作具有很强的时间性。比如现金的收支要及时记账，做到日清月结。各种票据的使用，發放职工工资，借、贷和还款，核对银行对账单等工作，都有严格的时间限制，要及时办理各项工作保证及时完成。
二、货币资金核算与管理中存在的问题
通过自己在历年审计检查中发现目前有些企业在货币资金核算与管理的存在的问题主要有：
一是不按规定进行现金和银行存款的核算和管理，导致现金和银行存款核算和管理出现以下问题。
现金核算和管理方面：
1.现金收入和支出不及时记账，存在大量已付款未记账和已收款未记账的情形，导致现金的实存数与账面数不一致。如在审计某企业时，检查日的实存现金10万元，日记账余额为0.5万元。经查，存在已收款未记账金额30.5万元，有已付款未记账金额20万元。造成检查日实存现金额大，账实不符等问题。另外，有些由于货币资金业务入账的不及时，致使现金和银行存款日记账出现了赤字现象。
2.大额使用现金，坐支销售收入。如某企业一年内，累计将销售收入50万元不缴存银行直接支付工程款。严重违反现金管理条例和银行存款管理规定。
3.现金管理混乱，私设小金库。有些企业的领导为了个人和小集体的利益，私设小金库，私自挪用库存现金，长期不加归还，有的甚至为了自己的利益，利用企业资金做些违法违纪的事。
4.不按规定每月末对现金进行盘点。比如某企业每月底只让出纳人员一人对现金进行盘点，并编制库存现金盘点表。导致，形成现金短少，出纳人员挪用现金等问题。
银行存款核算和管理方面：
1.不按规定开立银行账户，多头开户，收入不入账，形成帐外账。比如某企业违反规定私自开立银行账户，把收入存入这个账户，一年时间形成几个亿的收入不入账，体外循环。
2.出借出租银行账户，为一些单位或个人从事违法经营提供便利，收取违法所得。
3.不及时对银行存款的收支进行记账，不按规定指定出纳人员以外的人员每月末核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行余额调节表，而是让出纳人员一个人进行，导致出现贪污、挪用等舞弊行为。比如，某公司几年来一直让出纳人员一个人既跑银行，又核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行余额调节表，期间，出纳人员利用假对账单等手段，贪污、挪用单位资金100多万元无法追回，形成损失。
4.不按规定严格相关票据和印章的管理。对各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等执行不严格，一人保管支付款项所需的所有印章等。
二是货币资金内部控制制度不完善，缺乏有效的监督和牵制机制
1.会计、出纳岗位职责划分不清，有的企业没有按照规定严格确定会计、出纳岗位职责，出纳除了办理涉及现金、银行存款的本职业务外，同时还兼保管银行存款全套印鉴、审核会计凭证等会计业务；有的企业一个人办理有关现金业务的全过程。
2.货币资金授权批准制度不严格 。有的企业费用报销和固定资产投资不管多大金额都由主要领导决定和签字，财务人员只核对单据的数量；有的单位对费用报销和借款没有金额的限制和授权，都由财务负责人签字即可。
3.内部没有有效的监督和牵制制度。有的单位对货币资金的核算和管理没有建立有效的监督和牵制制度，没有内部审计监督，资金支出管理不严，资金使用效率不高，甚至形成损失浪费。
4.财务会计人员业务能力和综合素质不高。有的企业不注重财务会计人员的选拔、培养和教育，财务人员知识不更新，相关的制度规定掌握不全面、理解不到位，直接影响着货币资金核算和管理质量和效率的提高。
三、加强货币资金核算与管理的对策
分析目前有些企业货币资金核算与管理存在问题的原因主要有：一是企业的领导不重视货币资金核算与管理工作，不熟悉相关规定制度，遵纪守法意识差，不能严格执行相关制度和规定。二是管理粗放，没有按照规定制定完善规范的内控制度。三是核算与管理基础薄弱，没有配备高素质的财务会计人员。四是机构不健全，没有设置内部监督机构和人员。因此，应该从以下几方面加强货币资金核算与管理。
（一）加强教育，提高各级领导和相关人员的遵纪守法意识
增强各级领导和相关人员的遵纪守法意识，是加强和规范企业货币资金核算与管理的前提和基础。因此，应该加强各级领导和相关人员的遵纪守法意识的教育。首先，要让各级领导和相关人员了解货币资金的核算与管理的相关规定和制度。明确各级领导和相关人员在货币资金的核算与管理中的责任和义务，明确那些是可以做的，那些是禁止做的，那些是违法的，明确企业应该制定那些货币资金的核算与管理制度、规定和流程。其次，要让各级领导支持财务会计人员按照相关规定和制度进行货币资金的核算与管理，支持财务会计人员坚持原则，秉公办事。第三，各级领导要自觉遵纪守法，不但自己不能违反规定和制度，更不能指使或强迫财务会计人员违反制度规定。第四，要把遵纪守法作为考核和选拔考察领导干部的主要内容之一。第五，要增强财会人员遵纪守法的自觉性。
（二）完善制度，建立健全货币资金核算与管理内部控制机制
《内部会计控制规范--货币资金（试行）》规定，各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的货币资金内部控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的货币资金内部控制制度，并组织实施。一个完善的 货币资金核算与管理的内部控制应该达到以下几点：（1）健全的货币资金科目和账簿。（2）货币资金收支与记账、记账与稽查等岗位分离。（3）货币资金收支、结算等要有合理合法的凭据。（4）对货币资金的收支要及时准确完整入账。（5）货币资金的收支凭证应该经过严格的复核、审批。（6）控制大额使用现金、坐支现金，当日现金收入及时缴存银行，做到日清月结。（7）严格管理银行账户，禁止出租出借银行账户。（8）按时盘点现金，编制银行存款余额调节表，做到账账相符、账实相符。（9）按时对货币资金核算与管理进行内部审计和检查。为此，企业应该建立健全以下货币资金核算与管理内部控制制度和机制。
1.建立健全不相容的职务相互分离制度
企业应当合理设置会计、出纳及相关的工作岗位，职责分明，出纳和会计这两个职务，不能由同一人担任，会计人员负责分类账的登记、收支原始单据的复核和收付记账凭证的编制；出纳人员负责现金的收付和保管、收支原始凭证的保管、签发银行有关票据和日记账的登记，不能兼任会计审核、会计档案保管和登记债权、债务、收支、费用等分类账、总账的工作。应该根据分工原则，尽量地将涉及到现金的业务由不同的人员来完成，避免只由一个人去办理货币资金业务的全过程。做到钱账分管，即管钱的不管账，管账的不管钱。要对货币资金岗位的人员进行定期换岗。通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。
2.建立健全严格授权审批制度
企业应当建立严格的授权审批制度，具体包括：①授权分类，授权可以分为常规授权和特殊（个别）授权，常规授权即按制度规定处理日常业务。特殊（个别）授权即对特殊业务进行单独授权。②授权权限，可以按金额大小或业务性质等划分审批权限，审批人应当根据批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。③审批内容，规定各级审批人审批的内容。④审批程序，明确各类货币资金审批的流程。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务，对于审批人超越授权审批的货币资金，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
3.建立健全严格的支付流程
企业应当按照支付申请、支付审批、支付复核、办理支付的程序办理货币资金支付业务。首先是提出审请。有关部门或个人用款时，应当提前提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效的经济合同或相关证明。其次是各级审批。各级审批人按其职责、权限和相應程序对支付申请进行逐级审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。第三是复核人复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。最后是出纳支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。对于重要的、重大的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
4.建立健全严格的票据及有关印章的管理制度
企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。
5.建立健全严格的内部监督检查制度和机制
企业应当设立内部审计机构（小型企业或没有条件设立审计机构的企业可以指定专人）对货币资金的核算和管理进行定期和不定期的审计或检查。审计或检查的内容主要包括：货币资金业务相关岗位及人员的设置情况，内控制度建设情况，内控制度和现金、银行存款以及其他货币资金等核算、管理的相关制度的执行情况，存在问题的处理和整改情况等。
参考文献：
[1]内部会计控制规范--货币资金（试行）.
[2]2017年注册会计师全国统一考试教材.
（作者单位：山西省烟草专卖局（公司））
摘要：货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产，任何企业进行生产经营活动都必须拥有一定数额的货币资金，拥有货币资金是企业生产经营活动的基本条件，是企业生存和发展的命脉。企业货币资金核算与管理对企业至关重要，只有正确、准确、合法、合规、规范、高效核算与管理货币资金，保持企业健康的、安全的、和充足的现金流，才能够保证企业持续健康有序发展。下面按照企业货币资金核算与管理的相关规定，综合自己的工作实践和经验，对企业货币资金核算与管理作些粗浅的探讨。
关键词：货币资金；核算管理；探讨
一、货币资金核算与管理的特点
货币资金核算与管理是企业内部管理和控制的核心，既关乎企业资金、资本的安全、有效，又直接影响着企业的正常运行。货币资金核算与管理具有以下特点：
一是具有政策性。货币资金核算与管理工作是一项政策性很强的工作。开展货币资金核算和管理要严格遵守《中华人民共和国会计法》、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《内部会计控制规范--货币资金》（试行）、《票据法》等相关法律法规和制度的规定。
二是具有风险性。由于货币资金的高度流动性和可变现性强，如果内部管理的不到位，会给一些别有用心的人有可乘之机，造成企业会出现一些现金短款、被偷、挪用或贪污以及银行存款被非法占用、挪用或贪污等现象。因此，货币资金核算与管理工作具有风险型高的特征。
三是具有效益性。货币资金核算与管理要服从企业财富最大化的财务管理目标，无论是筹资，投资，还是理财，效益性是决定是否可行的主要指标。因此，货币资金的核算和管理尤其是货币资金的管理要突出效益性，促进提高资金的使用效率。
四是具有及时性。货币资金核算与管理工作具有很强的时间性。比如现金的收支要及时记账，做到日清月结。各种票据的使用，發放职工工资，借、贷和还款，核对银行对账单等工作，都有严格的时间限制，要及时办理各项工作保证及时完成。
二、货币资金核算与管理中存在的问题
通过自己在历年审计检查中发现目前有些企业在货币资金核算与管理的存在的问题主要有：
一是不按规定进行现金和银行存款的核算和管理，导致现金和银行存款核算和管理出现以下问题。
现金核算和管理方面：
1.现金收入和支出不及时记账，存在大量已付款未记账和已收款未记账的情形，导致现金的实存数与账面数不一致。如在审计某企业时，检查日的实存现金10万元，日记账余额为0.5万元。经查，存在已收款未记账金额30.5万元，有已付款未记账金额20万元。造成检查日实存现金额大，账实不符等问题。另外，有些由于货币资金业务入账的不及时，致使现金和银行存款日记账出现了赤字现象。
2.大额使用现金，坐支销售收入。如某企业一年内，累计将销售收入50万元不缴存银行直接支付工程款。严重违反现金管理条例和银行存款管理规定。
3.现金管理混乱，私设小金库。有些企业的领导为了个人和小集体的利益，私设小金库，私自挪用库存现金，长期不加归还，有的甚至为了自己的利益，利用企业资金做些违法违纪的事。
4.不按规定每月末对现金进行盘点。比如某企业每月底只让出纳人员一人对现金进行盘点，并编制库存现金盘点表。导致，形成现金短少，出纳人员挪用现金等问题。
银行存款核算和管理方面：
1.不按规定开立银行账户，多头开户，收入不入账，形成帐外账。比如某企业违反规定私自开立银行账户，把收入存入这个账户，一年时间形成几个亿的收入不入账，体外循环。
2.出借出租银行账户，为一些单位或个人从事违法经营提供便利，收取违法所得。
3.不及时对银行存款的收支进行记账，不按规定指定出纳人员以外的人员每月末核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行余额调节表，而是让出纳人员一个人进行，导致出现贪污、挪用等舞弊行为。比如，某公司几年来一直让出纳人员一个人既跑银行，又核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行余额调节表，期间，出纳人员利用假对账单等手段，贪污、挪用单位资金100多万元无法追回，形成损失。
4.不按规定严格相关票据和印章的管理。对各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等执行不严格，一人保管支付款项所需的所有印章等。
二是货币资金内部控制制度不完善，缺乏有效的监督和牵制机制
1.会计、出纳岗位职责划分不清，有的企业没有按照规定严格确定会计、出纳岗位职责，出纳除了办理涉及现金、银行存款的本职业务外，同时还兼保管银行存款全套印鉴、审核会计凭证等会计业务；有的企业一个人办理有关现金业务的全过程。
2.货币资金授权批准制度不严格 。有的企业费用报销和固定资产投资不管多大金额都由主要领导决定和签字，财务人员只核对单据的数量；有的单位对费用报销和借款没有金额的限制和授权，都由财务负责人签字即可。
3.内部没有有效的监督和牵制制度。有的单位对货币资金的核算和管理没有建立有效的监督和牵制制度，没有内部审计监督，资金支出管理不严，资金使用效率不高，甚至形成损失浪费。
4.财务会计人员业务能力和综合素质不高。有的企业不注重财务会计人员的选拔、培养和教育，财务人员知识不更新，相关的制度规定掌握不全面、理解不到位，直接影响着货币资金核算和管理质量和效率的提高。
三、加强货币资金核算与管理的对策
分析目前有些企业货币资金核算与管理存在问题的原因主要有：一是企业的领导不重视货币资金核算与管理工作，不熟悉相关规定制度，遵纪守法意识差，不能严格执行相关制度和规定。二是管理粗放，没有按照规定制定完善规范的内控制度。三是核算与管理基础薄弱，没有配备高素质的财务会计人员。四是机构不健全，没有设置内部监督机构和人员。因此，应该从以下几方面加强货币资金核算与管理。
（一）加强教育，提高各级领导和相关人员的遵纪守法意识
增强各级领导和相关人员的遵纪守法意识，是加强和规范企业货币资金核算与管理的前提和基础。因此，应该加强各级领导和相关人员的遵纪守法意识的教育。首先，要让各级领导和相关人员了解货币资金的核算与管理的相关规定和制度。明确各级领导和相关人员在货币资金的核算与管理中的责任和义务，明确那些是可以做的，那些是禁止做的，那些是违法的，明确企业应该制定那些货币资金的核算与管理制度、规定和流程。其次，要让各级领导支持财务会计人员按照相关规定和制度进行货币资金的核算与管理，支持财务会计人员坚持原则，秉公办事。第三，各级领导要自觉遵纪守法，不但自己不能违反规定和制度，更不能指使或强迫财务会计人员违反制度规定。第四，要把遵纪守法作为考核和选拔考察领导干部的主要内容之一。第五，要增强财会人员遵纪守法的自觉性。
（二）完善制度，建立健全货币资金核算与管理内部控制机制
《内部会计控制规范--货币资金（试行）》规定，各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的货币资金内部控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的货币资金内部控制制度，并组织实施。一个完善的 货币资金核算与管理的内部控制应该达到以下几点：（1）健全的货币资金科目和账簿。（2）货币资金收支与记账、记账与稽查等岗位分离。（3）货币资金收支、结算等要有合理合法的凭据。（4）对货币资金的收支要及时准确完整入账。（5）货币资金的收支凭证应该经过严格的复核、审批。（6）控制大额使用现金、坐支现金，当日现金收入及时缴存银行，做到日清月结。（7）严格管理银行账户，禁止出租出借银行账户。（8）按时盘点现金，编制银行存款余额调节表，做到账账相符、账实相符。（9）按时对货币资金核算与管理进行内部审计和检查。为此，企业应该建立健全以下货币资金核算与管理内部控制制度和机制。
1.建立健全不相容的职务相互分离制度
企业应当合理设置会计、出纳及相关的工作岗位，职责分明，出纳和会计这两个职务，不能由同一人担任，会计人员负责分类账的登记、收支原始单据的复核和收付记账凭证的编制；出纳人员负责现金的收付和保管、收支原始凭证的保管、签发银行有关票据和日记账的登记，不能兼任会计审核、会计档案保管和登记债权、债务、收支、费用等分类账、总账的工作。应该根据分工原则，尽量地将涉及到现金的业务由不同的人员来完成，避免只由一个人去办理货币资金业务的全过程。做到钱账分管，即管钱的不管账，管账的不管钱。要对货币资金岗位的人员进行定期换岗。通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。
2.建立健全严格授权审批制度
企业应当建立严格的授权审批制度，具体包括：①授权分类，授权可以分为常规授权和特殊（个别）授权，常规授权即按制度规定处理日常业务。特殊（个别）授权即对特殊业务进行单独授权。②授权权限，可以按金额大小或业务性质等划分审批权限，审批人应当根据批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。③审批内容，规定各级审批人审批的内容。④审批程序，明确各类货币资金审批的流程。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务，对于审批人超越授权审批的货币资金，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
3.建立健全严格的支付流程
企业应当按照支付申请、支付审批、支付复核、办理支付的程序办理货币资金支付业务。首先是提出审请。有关部门或个人用款时，应当提前提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效的经济合同或相关证明。其次是各级审批。各级审批人按其职责、权限和相應程序对支付申请进行逐级审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。第三是复核人复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。最后是出纳支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。对于重要的、重大的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
4.建立健全严格的票据及有关印章的管理制度
企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。
5.建立健全严格的内部监督检查制度和机制
企业应当设立内部审计机构（小型企业或没有条件设立审计机构的企业可以指定专人）对货币资金的核算和管理进行定期和不定期的审计或检查。审计或检查的内容主要包括：货币资金业务相关岗位及人员的设置情况，内控制度建设情况，内控制度和现金、银行存款以及其他货币资金等核算、管理的相关制度的执行情况，存在问题的处理和整改情况等。
参考文献：
[1]内部会计控制规范--货币资金（试行）.
[2]2017年注册会计师全国统一考试教材.
（作者单位：山西省烟草专卖局（公司））
