稳健性原则在上市公司运用的条件分析
刘青
摘 要：本文主要分析了稳健性原则在上市公司运用的基本条件，包括找到一个应用稳健性原则的平衡点；转变以利润为主的绩效评价方式；健全上市公司的内部控制制度；上市公司会计人员的职业判断能力。并针对每个条件提出了建设建议。
关键词：稳健性原则；内部控制；运用的条件
稳健性原则，是企业为了降低风险，在会计核算中采用谨慎的态度，未雨绸缪的一种思想。比如计提坏账准备金，计提资产减值准备，固定资产加速折旧的运用，存货的计价成本与市价孰低原则，都体现了稳健性原则的运用。
那么，稳健性原则在上市公司运用需要具备哪些基本条件呢？
一、关键找到一个应用稳健性原则的平衡点
上市公司在当今市场经济下，不稳健性体现在一下两个方面：一方面，新企业会计准则下，取消发出存货实际成本的后进先出法。后进先出法是假设后购入的存货先发出，来确定发出存货成本的。因为对于整个世界经济而言，通胀是正常的，紧缩是暂时的。另一方面，我国企业准则明确规定企业不得采用加速折旧法计提固定资产折旧。同样的固定资产使用公司不同折旧程度就不同，而采用平均年限法计提的固定资产折旧，都是一种预期不符合实际使用情况，所以应根据行业特点制定不同的固定资产使用年限，采用不同的方法计提固定资产折旧。稳健性原则运用的好坏，很大程度上取决于对它的运用程度。首先将客观性原则作为会计核算的基础，本身就具有不稳健性。在监管机制不健全的情况下，完全照搬稳健性原则，又使人为因素增加，可能存在虚增费用的现象，以及虚减资产的现象。特别是上市公司，更应该保护投资者的利益，应该客观而又稳健的反应企业的经营状况，以提高会计信息的可信度，不致于误导报表使用人。比如：在高通胀期，应倾向于稳健性原则，在紧缩期应倾向于客观性原则，这样才能合理的反映企业财务状况和经营成果。
二、转变以利润为主的绩效评价方式，以追求企业价值最大化为评价标准
当今，公司制企业，特别是上市公司，存在所有权与经营权分离。作为职业经理人，为了取得更多的报酬，很容易不坚守职业道德，过分追求利润最大化，造成企业风险加大。比如延长账期，过度促销，虽然利润很大，但没有真正的提升产品的价值，很容易造成短期效应。同时增加了企业管理应收账款的成本，使资金机会成本加大，从而加大企业的经营成本，造成营运资金短缺。为了筹到更多的资金，采用粉饰财务报表的方式，吸引投资者。比如过度追求投资报酬率是一种被广泛使用的以利润为主的评价指标。它的主要缺陷在于：投资者可以通过会计处理如折旧和存货计价方法操纵投资收益率，使得管理者作出不利于企业发展的行为，如减少投资、减少研究支出等。
而追求企业价值最大化，规避了人为的短期利益行为。不以单纯的财务指标衡量企业的价值，可以采用市场占有率的提高，产品是否有核心竞争力，人力资源的强大，企业的诚信程度，企业的社会贡献率，以及绿色环境指标等评价，可以让投资者看到企业的发展潜力，增强投资者对企业的信心。比单纯的上市公司财务评价指标 “净收益、每股收益、投资报酬率、营业现金流量”更具稳健性。
三、上市公司健全的内部控制制度，有利于会计稳健性原则的运用
内部控制制度在很大程度上能够防范会计舞弊、预防假账发生。内部控制框架主要由控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督五项要素构成。内部控制健全有效，会计信息失真情况将大大减少，会计稳健性原则的运用更有利于保护财产的安全完整，更有利于企业的健康发展，减少错误，减少舞弊。在市场经济环境下，更真实的展现企业的价值。
治理层和管理层要对内部控制的重要性有态度有认识有措施。治理层组织结构要合理，管理层组织结构也要合理。首先对不相容的职务，实行相互分离的措施。比如：授权批准与业务经办，业务经办与会计记录，会计记录与财产保管，业务经办与稽核检查，授权批准与监督检查。其次，上市公司必须建立授权批准体系，包括授权批准的范围，授权批准的层次，授权审批的程序，即规定每一类业务的审批程序，以避免越级审批、违规审批的情况发生。授权审批的责任，避免责任不清的情况发生。再次，设置风险评估部门，专门负责对有关风险的识别、规避和控制。最后设置独立的会计核算部门与内部审计部门，对人力资源的激励要合理有效，不能过分强调收益。
上市公司健全的内部控制制度，为会计的处理合规、合法、客观、真实打下了基础，减少了人为舞弊行为，为稳健性原则的运用提供了条件。
四、提高上市公司会计人员的职业判断能力，合理配备相应的会计人员
考虑到我国方方面面的现实情况，在贯彻落实稳健性原则时，一方面要努力提高上市公司会计人员的专业水平和判断能力，提高会计人员的职业道德，规范会计行为；一方面要合理配备相应的会计人员，比如上市的CFO必须是富有丰富经验的注册会计师，而出纳员则可以选用品质高，工作认真，学历不高的会计从业人员，合理的人员搭配更宜激发团队的协作能力和工作效率。从而使稳健性原则在上市公司中得到合理的应用，降低人为的舞弊行为。
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