关于财务稽核方法的探讨分析

    郑文华

    

    

    摘 要：财务稽核是现代企业规范会计基础工作、防范财务风险、保障企业财务制度合法合规执行的重要手段，但是在实务中多数企业却对财务稽核工作缺乏足够的重视，从而在一定程度上制约了企业财务管理水平的提升。基于此，本文在分析财务稽核对企业财务管理积极意义的基础上，从稽核方法的视角分析企业在财务稽核实务中存在的主要问题，并针对这些问题提出具体的强化和完善对策，意在为企业规范和完善财务稽核工作，有效防范财务风险提供参考。

    关键词：财务稽核方法问题? 对策

    一、引言

    财务稽核是财务稽查和复核的简称，它是指企业的会计机构对其会计核算工作所进行的自我审核和检查环节，同时也是其对企业的财务管理工作进行自我约束、自我分析完善、自我诊断和评价的过程。它涉及的内容包括企業账簿、凭证、报表及相关资料，日常会计工作的真实准确性和合法合规性，资金使用的效率高低等。

    笔者目前在事务所从事审计工作，在审计实务中发现处于高财务风险的企业普遍存在对财务稽核不重视、财务稽核形式化或者财务稽核方法不够科学有效等现象，从而造成企业的财务工作缺乏必要的内部检查监督，进而引起各种财务管理问题。在信息化的今天，如何加强和完善企业的财务稽核工作，降低财务风险是多数企业值得关注的一个新问题，同时也是本文的主旨所在。

    二、财务稽核对企业财务管理的积极意义

    财务稽核对企业财务管理的积极意义具体可归纳为如下三点：

    一是科学有效的财务稽核能够规范并完善企业的会计基础工作，保障会计信息的完整性和真实性。通过对企业的票据、账簿、凭证等的审核和检查，可以及时发现其中存在的问题并加以修正，从而能够对会计基础工作起到规范作用，客观上为会计信息的真实完整性提供了保障。

    二是科学有效的财务稽核能够合理降低企业的财务风险，减少经济损失。企业的内部控制制度不能有效的防范和规避企业风险，只能起到一个发现风险并处理风险的作用，对于风险的发生缺乏预防作用，而财务稽核作为一种内部监督手段，可以在财务风险的诱因出现之时及时发现并加以干预，从而有效的规避了财务风险的发生及其可能带来的经济损失。

    三是科学有效的财务稽核能够保证企业财务制度合法合规执行。财务稽核工作对企业财务管理工作提出高标准高要求，它要求企业的各项财务管理活动是符合会计准则和财经法规的，从这个角度来看，财务稽核对于保证企业财务制度合法合规执行具有促进作用。

    三、从财务稽核方法的视角分析企业在财务稽核实务中存在的主要问题

    虽然财务稽核对于企业规范会计基础工作、降低财务风险和保障财务制度合法合规执行具有积极意义，但是在实务中多数企业在财务稽核实务中存在诸多问题，究其原因在于对财务稽核方法的应用不足。因此本文从财务稽核方法的视角对企业在财务稽核实务中存在的问题分析如下：

    （一）查账法应用不足导致财务稽核存在的问题分析

    财务稽核查账法主要包括审阅法和核对法两种。其中审阅法应用的主要对象是包括原始凭证、记账凭证、会计报表、账簿等在内的会计资料，以了解企业在日常经营中的业务的合理合法性和真实性，在实务中企业应用审阅法进行会计稽核存在的主要不足是缺乏全面性，即审阅只是针对对会计资料中个别项目，并且多数企业的关注点是原始凭证，而对其他项目涉及较少;核对法的应用对象主要是账表、证证、账证、账实、会计资料之间的相互核对证明等，企业应用核对法进行会计稽核存在的主要不足是账实核对和会计资料之间的相互核对证明等内容较少涉及，这主要是对会计的监督职能定位不清所引起，从而造成部分会计业务虽然各种审批手续齐全，但是与实际业务不符等问题的出现。

    （二）分析法应用不足导致财务稽核存在的问题分析

    分析法主要是指企业在进行财务稽核的过程中，采取各种分析技术，通过对跟稽核对象有内在联系的会计资料及相关信息进行重点审核以发现问题的方法。在实务中分析法有控制计算法和比较分析法两种。但是当前企业在开展财务稽核工作时，主要以比较分析法为主，较少采用控制计算法，比较分析法虽然易操作，较为直观，但是由于它以静态数据为基础，因此存在一定的滞后性，与控制计算法建立数据模型的方式相比，缺乏精准度和实效性，这也是当前企业利用分析法开展财务稽核存在的问题之一。

    （三）调查法应用不足导致财务稽核存在的问题分析

    调查法是财务稽核实务中较为常用的方法之一，按照采用的范式不同可将其分为观察法、查询法和盘点法三种。这三种方法相辅相成，相互贯穿于企业财务稽核工作的全过程中。在实务中采用这种方法进行财务稽核的企业经常出现的问题是形式化，即缺乏有效的管控措施来确保调查法稽核的严谨性，从而造成采用这种方法进行稽核难以及时发现问题，经常会出现诸如固定资产的账面价值与实际不符等现象，稽核的效率不高。

    四、强化和完善企业财务稽核方法应用的对策

    如上文所述，虽然开展财务稽核的方法较多，但是在实务中多数企业却难以对其有效利用，并因此而产生了一定问题。在此笔者结合自身的审计工作经验以及财务稽核的相关理论，建议从以下角度来强化和完善企业财务稽核方法的应用，以提高财务稽核的监督检查作用：

    （一）多种账务流程专项稽核工作方法结合使用

    结合企业在采用各种财务稽核方法时容易出现的问题，企业除了需要建立一定的制度保障之外，还应当在实务中采用多种账务流程专项稽核工作方法结合使用的方式来弥补各种稽核方法的应用不足问题，以提高财务稽核的精准性和效率性：

    1、顺查法和逆查法

    顺查法主要是根据会计核算的流程结合相应的财务稽查方法来实施财务稽核的方式，这种方式主要适用于业务量不大的企业，其基本流程可参考下图：

    逆查法则与顺查法正好相反，它以会计报表为稽查的初始步骤，并根据会计报表所分析和反映出来的问题开展下一步骤的稽核，这种方法主要适用于财务制度较为健全且规模较大的企业，其基本流程如下：

    2、详查法和抽查法

    详查法主要是指财务稽核人员将日常经济活动的所有相关资料进行全面详细审阅的方法，这种方法主要适用于会计核算简单且业务量较少的企业，亦或是管理较为混乱、违规现象严重的企业。抽查法则是指财务稽核人员在开展稽核工作时，从整体中抽取一部分来进行稽核，并根据部分来推断整体的方式，这种方式更适用于规模和业务量较大，会计核算较为规范的企业。

    值得注意的是，无论是顺查法和逆查法，还是详查法和抽查法的独自使用或者结合使用，都是为了克服企业在使用财务稽核方法过程中的各种不足而设计，在实务中，这几种方式的应用应当与上文所分析的三大类财务稽核方法进行有机结合，以有效提升企业财务稽核的质量和效率。

    （二）根据风险导向审计创新企业财务稽核新方式

    风险导向审计是从企业的全局出发，以企业的经营风险分析结果为导向，以风险水平的高低作确定审计重点依据，从而可以更好的将审计资源优先分配到高风险领域的一种方法。根据风险导向审计思维模式，建议企业在开展财务稽核时也以经营风险的识别分析结果为出发点，在风险多发环节和关键风险控制点投入更多的稽核资源，并充分应用各种稽核方法，将风险的防范前移，以事前控制为主，从而减少企业因风险因素产生经济损失的可能性，确保企业价值最大化目标的实现。

    五、结束语

    财务稽核是规范企业会计基础工作、降低财务风险和保障会计信息质量的重要手段，但是在实务中部分企业却因为对财务稽核方法应用不足而产生诸多问题。本文从财务稽核方法的视角分析了企业在财务稽核中存在的主要问题，并在此基础上提出了相应的解决对策，以期能够对企业有所帮助。

    参考文献：

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    [2]万正磊.A公司财务稽核工作优化对策研究[D].广西大学.2017.05.

    [3]周贺璇，简玮，曾宪桦.搞好现代企业财务稽核工作的要点分析[J].现代商业.2017.09.