上市公司环境责任探析
徐灿宇 刘淑华
摘 要：进入21世纪，保护环境已经成为国际上至关重要的话题。企业环境责任是国内外经济全球化，经济可持续发展化和绿色经济的必然结果。上市公司作为我国市场经济中特殊存在着的重要主体，承担环境责任，迎接挑战，义不容辞。本文基于企业环境责任的要求，分析了我国上市公司环境责任履行情况，同时从财务指标和非财务指标这两方面，设计了上市公司环境责任评价体系，并据此提供了一些对策建议。
关键词：上市公司；环境责任；评价指标；对策建议
上市公司作为我国企业中的特殊群体和证券市场的基石，随着证券市场的建立、发展与完善，而日益成为中国经济的重要组成部分。上市公司资本具有社会性，因而要求其必须关注对社会所带来的影响，社会对其履行环境责任的期望要高于其他企业。因此，上市公司只有积极的承担起社会责任，关注生态环境保护和发展， 才能最终实现可持续发展。
一、上市公司环境责任的界定
1.环境责任的含义
美国学者谢尔顿于1924年提出企业社会责任（Corporate Social Responsibility简称CRS） 这一概念，并经过很多学者推敲后定义为企业在创造利润、对股东承担法律责任的同时，还要对企业员工、消费者、社会承担起责任。而本文主要强调企业对环境所应承担的责任——环境责任。
关于企业环境责任的含义，世界上有很多观点。本文更加赞同的观点是：环境社会责任是指将公司盈利最大化与承担环境责任同视为公司的二元化目标，最终实现可持续发展。这一定义更加符合国家社会各方面的要求，且是企业力所能及能够做到的。
2.上市公司环境责任的内容
上市公司的环境责任贯穿在上市公司整个生产经营中，主要包括上市公司在经营决策，产品成本，产品生产中的环境责任。
（1）经营决策中的环境责任。企业在进行决策时应将环境责任纳入考虑因素中，把握环境与发展的来龙去脉，影响环境的各种制约关系。将环境责任体现在企业决策中，将直接决定企业未来经营发展对环境的影响程度。
（2）产品成本中的环境责任。现今国际社会对环境保护越来越重视，这就要求上市公司在进行成本动因分析是不能只是考虑以往的传统成本，而应进行绿色成本管理。绿色成本管理指在以往的成本管理上，把因生产经营给环境带来的污染，资源耗费以及在环保、节能方面的支出等因素考虑进去。通过对全部成本（传统成本和环境成本）的分析，正确地分配各项间接费用，从而更加准确的计算出产品成本。
（3）产品生产中的环境责任。上市公司要在产品生产中履行环境责任，这就要求上市公司进行绿色生产。绿色生产（Green Production）是指从根本上解决污染的问题，即在污染前采取防范，将污染物消除在整个生产过程之中，对工业生产进行全程控制。主要有两个途径：第一多次合理利用资源；第二开发新型技术，减少污染物的排放。
二、 我国上市公司环境社会责任的履行情况分析
近年来，我国上市公司在履行环境责任方面虽已取得了一些成绩。然而从接二连三出现的环境污染案件中可以看出，我国大部分上市公司在履行环境责任中是不及格的。普遍存在着以下几个原因：
1.上市公司缺乏承担环境责任的意识
上市公司在追求股东利益最大化的同时，既没有合理利用自然资源也没有考虑自然环境的承受能力，大部分上市公司过度开展自然资源，并向自然界排放大量废弃物，使我们的生存环境日益恶化。
2.上市公司内部环境保护制度不健全
大部分上市公司在产品生产过程当中，并未过多考虑环境因素，造成资源浪费，大量的污染物被排放，付出巨大的治理费用而带来的效果却十分微小。此外，上市公司内部缺乏环境监督制度，造成生产流程没有得到有效合理控制。
3.外部环境保护法律法规不完善，缺乏社会评价体系
现今在中国环境保护法律体系总体偏软，关于污染环境赔偿的法律法规并不健全，进而企业污染、政府买单的现象频繁出现。另外，缺乏对环境责任的评价监督体系。不能及时揭露上市公司环境责任履行情况，不能充分利用新闻媒体和社会舆论的作用，忽视了道德意识的倡导与培育。
综合可知近年来，我国上市公司企业环境责任的履行与社会环境的要求之间仍然存在较大的差距。由此看来，我国上市公司在完善履行环境责任这一问题上还有很长的路要走。
三、上市公司环境责任评价指标体系的建立
企业要想实现长久发展，必须认识到履行环境责任的重要性。同时，相关部门也必须探寻评价上市公司履行环境责任的评价指标和科学方法。本文认为，可以从财务指标及非财务指标两方面角度，设计社会责任绩效评价指标体系。
1.财务指标
通过对上市公司环境责任进行量化的财务指标研究分析，从上市公司的盈利能力、营运能力、偿债能力和发展能力四方面，进而反映出上市公司履行环境责任的能力，便于对上市公司的综合能力评定研究。
2.非财务指标
非财务指标可进行非量化的评价研究，我们将从法律、税收、罚没以下几个方面进行研究：
（1）环境法律指标。当下社会上仍存在很多随意排放废物废气，污染环境，没有合理的遵守环境法的企业。因此，我们可以选择环境法律中一些定性或定量的规定来衡量企业遵守环境法律的情况。如关于是否符合环境影响评价制度的指标，根据企业的实际情况反映在各个方面。
（2）环境罚没指标。目前随着我国经济的迅猛发展和资源的过度利用，生态环境遭到严重的破坏，而我国在环境保护方面却没有设立任何具体的税种来规范。适时地就要求政府设立相关的环境罚没指标，通过行政手段把环境污染和生态破坏的社会成本，内化到生产成本和市场价格中去，再通过市场机制来分配环境资源。无论是从消费利用环境资源，还是环境污染等方面来说，企业的发展与生态环境息息相关。可以从以下指标来反映企业履行环境责任情况：
环境污染罚没指标：反映企业的生产经营等特定行为给生态环境带来的污染程度。这些环境污染行为包括向环境排放废水、废气、废热、固体废物、噪声、放射性物质等行为。
环境消费罚没指标：反映企业消耗的环境资源包括汽油、天然气、煤、焦炭、重油、臭氧等等是否超出国家规定的标准。
环境资源罚没指标：反映企业开发利用自然资源或是稀有资源是否超标。
（3）环境优惠指标。现今虽然存在很多企业罔顾环境责任，肆意利用社会资源来牟求发展，但是也仍然存在不少企业在保护环境的前提下发展经济。环境优惠即通过国家行政手段对既发展了经济又不破坏环境甚至贡献环境的企业，给予一定方式的优惠。是否达到环境优惠可以从以下三个个方面来衡量：企业在环境保护中所投入的经费，企业环境保护所达到的效果，企业在废物废气排放，资源消耗等方面的提高程度。所以，从这三个方面综合评价，才能衡量企业在环境保护方面所做的工作以及是否达到政府给予环境优惠的水平。
（4）环境绩效评价指标。施行环境绩效评价的目的在于以持续的方式向管理当局提供相关和可验证的信息，以确定企业的环境绩效是否符合组织的管理当局所制定的标准的内部过程和管理工具。引用IS014001中对环境绩效评价内容的定义，可以从经营绩效指标（OPIs）和管理绩效指标 MPIs）两方面进行评价。
（5）公众满意度指标。21世纪，“以人为本”的观念早已被世界各国所重视，而重视公众对周围环境的满意程度正是以人为本理念的具体体现。可以通过社会公众对企业的满意程度进行调查即公众满意度来反映，企业的生产经营是否给周边居民的生活环境带来巨大隐患，公民满意度指标是最能直接真实的反映企业的环境保护程度，毕竟老百姓的心声是最真实的。对公众满意度的衡量至少应包括两方面的内容：一是企业周围环境的居民对企业的评价。二是公众媒体即社会舆论对企业的评价。
四、加强上市公司履行环境责任的对策建议
自觉履行环境责任，成为上市公司可持续发展，建设环境友好型社会的必然选择。接下来本文从如何加强上市公司履行环境责任，提一些建议对策。
1.上市公司应树立正确的环境责任理念
从近年来媒体揭露的环境污染案例中可以得出，企业只顾利益，不顾环境的主要原因就是环境责任缺失。企业应把承担环境责任作为自己的经营原则之一，在衡量一个企业的产品竞争力时，还应加上环境竞争力。企业应把正确的环境责任理念在企业内部融会贯通，充分的体现在企业的经营策略和内部管理之中。
2.上市公司要建立健全企业内部环境责任管理体系
企业内部环境责任的建设需要一套完整的内部环境责任管理体系。通过环境责任管理体系，上市公司可以将履行企业社会责任的意识和要求，落实到每项工作、每名员工。其企业环境责任管理体系可以合理地系统监控企业的环境行为，有利于企业实现对社会的环境承诺。
3.健全环境法律
遵守环境法律，是企业履行环境责任的基石。强制性环境法律法规要求的是企业最底层的环境责任，只有当强制性法律规范得到完善并被严格执行，企业才会因为可能面临司法权力制裁而具有更大积极性去保护环境。而我国目前的环境法律法规之间还存在着很多问题，矛盾与冲突并存，法律规定的过于原则化而实践中缺乏可操作性；行政处罚设计不合理；司法诉求工序不完善，受污染者难以实现诉权等。因此，我国必须完善环境法律法规，加强执法机构的建设，确定环境违法成本，为企业创造一个良好的法制环境，使企业在权衡利益得失之后能够主动承担保护环境的责任。
4.政府要积极引导和监督上市公司承担环境责任
政府作为社会资源和自然资源的统筹调配部门，应从根本上摒弃追求GDP的做法，实现政府、企业、环境三方面共同发展。政府应从以下方面引导和监督上市公司承担环境责任：完善相关制度，建立经济激励机制，实行环境税收，设立评估机构。第一，政府应该完善有关上市公司环境责任的相关制度，达到合理的引导和规范企业的作用。第二，通过经济手段激励企业选择环境友好行为，对于符合环境优惠指标的企业给予相关经济优惠，激励和鼓舞其他企业朝着环境友好型企业发展，最后达到企业盈利目的和环境保护相结合。第三，按照“污染者承担”原则，设立环境资源税税种。对保护环境的生产者给予一定的税制补贴，具体手段包括减免税收、比例退税、特别扣除等形式。对于达到环境罚没指标的企业给予一定的税制惩罚，具体手段包括重复收税、加重税收比率等。
5.社会公众要监督企业承担环境责任
发达国家的企业之所以能够有效地承担环境责任，除了政府部门的监督和激励外，还离不开广泛的社会公众参与。完善公众参与度，赋予公众一定的权利通过一定的途径，方法来参与环境保护。建立环境公益诉讼制度，使得公众能对企业的污染破坏环境行为加以有效监督。
综上所述，上市公司承担环境责任是与其自身发展是不可割裂的。我们不仅应从道德角度规范企业环境责任的承担，还应从实际出发，通过国家强制性法律对其进行约束，使上市公司切实地履行起环境责任。
参考文献：
[1]刘永祥，张友棠等.企业环境绩效评价指标体系设计与应用研究 财会通讯[J]，2011（13）.
[2]吴国刚.公司的绿色责任 [J].中国地质大学学报（社会科学版），2005（02）.
[3]万莹仙.企业承担环境责任的若干思考[J].财政监督，2009（10）.
[4]刘淑华，孙志梅，李呈.国有企业社会责任评价指标体系研究[J].财会通讯，2011（06）.
作者简介：刘淑华（通讯作者），女，大连民族学院财务管理系，副教授，毕业于清华大学，管理工程硕士
环境污染罚没指标：反映企业的生产经营等特定行为给生态环境带来的污染程度。这些环境污染行为包括向环境排放废水、废气、废热、固体废物、噪声、放射性物质等行为。
环境消费罚没指标：反映企业消耗的环境资源包括汽油、天然气、煤、焦炭、重油、臭氧等等是否超出国家规定的标准。
环境资源罚没指标：反映企业开发利用自然资源或是稀有资源是否超标。
（3）环境优惠指标。现今虽然存在很多企业罔顾环境责任，肆意利用社会资源来牟求发展，但是也仍然存在不少企业在保护环境的前提下发展经济。环境优惠即通过国家行政手段对既发展了经济又不破坏环境甚至贡献环境的企业，给予一定方式的优惠。是否达到环境优惠可以从以下三个个方面来衡量：企业在环境保护中所投入的经费，企业环境保护所达到的效果，企业在废物废气排放，资源消耗等方面的提高程度。所以，从这三个方面综合评价，才能衡量企业在环境保护方面所做的工作以及是否达到政府给予环境优惠的水平。
（4）环境绩效评价指标。施行环境绩效评价的目的在于以持续的方式向管理当局提供相关和可验证的信息，以确定企业的环境绩效是否符合组织的管理当局所制定的标准的内部过程和管理工具。引用IS014001中对环境绩效评价内容的定义，可以从经营绩效指标（OPIs）和管理绩效指标 MPIs）两方面进行评价。
（5）公众满意度指标。21世纪，“以人为本”的观念早已被世界各国所重视，而重视公众对周围环境的满意程度正是以人为本理念的具体体现。可以通过社会公众对企业的满意程度进行调查即公众满意度来反映，企业的生产经营是否给周边居民的生活环境带来巨大隐患，公民满意度指标是最能直接真实的反映企业的环境保护程度，毕竟老百姓的心声是最真实的。对公众满意度的衡量至少应包括两方面的内容：一是企业周围环境的居民对企业的评价。二是公众媒体即社会舆论对企业的评价。
四、加强上市公司履行环境责任的对策建议
自觉履行环境责任，成为上市公司可持续发展，建设环境友好型社会的必然选择。接下来本文从如何加强上市公司履行环境责任，提一些建议对策。
1.上市公司应树立正确的环境责任理念
从近年来媒体揭露的环境污染案例中可以得出，企业只顾利益，不顾环境的主要原因就是环境责任缺失。企业应把承担环境责任作为自己的经营原则之一，在衡量一个企业的产品竞争力时，还应加上环境竞争力。企业应把正确的环境责任理念在企业内部融会贯通，充分的体现在企业的经营策略和内部管理之中。
2.上市公司要建立健全企业内部环境责任管理体系
企业内部环境责任的建设需要一套完整的内部环境责任管理体系。通过环境责任管理体系，上市公司可以将履行企业社会责任的意识和要求，落实到每项工作、每名员工。其企业环境责任管理体系可以合理地系统监控企业的环境行为，有利于企业实现对社会的环境承诺。
3.健全环境法律
遵守环境法律，是企业履行环境责任的基石。强制性环境法律法规要求的是企业最底层的环境责任，只有当强制性法律规范得到完善并被严格执行，企业才会因为可能面临司法权力制裁而具有更大积极性去保护环境。而我国目前的环境法律法规之间还存在着很多问题，矛盾与冲突并存，法律规定的过于原则化而实践中缺乏可操作性；行政处罚设计不合理；司法诉求工序不完善，受污染者难以实现诉权等。因此，我国必须完善环境法律法规，加强执法机构的建设，确定环境违法成本，为企业创造一个良好的法制环境，使企业在权衡利益得失之后能够主动承担保护环境的责任。
4.政府要积极引导和监督上市公司承担环境责任
政府作为社会资源和自然资源的统筹调配部门，应从根本上摒弃追求GDP的做法，实现政府、企业、环境三方面共同发展。政府应从以下方面引导和监督上市公司承担环境责任：完善相关制度，建立经济激励机制，实行环境税收，设立评估机构。第一，政府应该完善有关上市公司环境责任的相关制度，达到合理的引导和规范企业的作用。第二，通过经济手段激励企业选择环境友好行为，对于符合环境优惠指标的企业给予相关经济优惠，激励和鼓舞其他企业朝着环境友好型企业发展，最后达到企业盈利目的和环境保护相结合。第三，按照“污染者承担”原则，设立环境资源税税种。对保护环境的生产者给予一定的税制补贴，具体手段包括减免税收、比例退税、特别扣除等形式。对于达到环境罚没指标的企业给予一定的税制惩罚，具体手段包括重复收税、加重税收比率等。
5.社会公众要监督企业承担环境责任
发达国家的企业之所以能够有效地承担环境责任，除了政府部门的监督和激励外，还离不开广泛的社会公众参与。完善公众参与度，赋予公众一定的权利通过一定的途径，方法来参与环境保护。建立环境公益诉讼制度，使得公众能对企业的污染破坏环境行为加以有效监督。
综上所述，上市公司承担环境责任是与其自身发展是不可割裂的。我们不仅应从道德角度规范企业环境责任的承担，还应从实际出发，通过国家强制性法律对其进行约束，使上市公司切实地履行起环境责任。
参考文献：
[1]刘永祥，张友棠等.企业环境绩效评价指标体系设计与应用研究 财会通讯[J]，2011（13）.
[2]吴国刚.公司的绿色责任 [J].中国地质大学学报（社会科学版），2005（02）.
[3]万莹仙.企业承担环境责任的若干思考[J].财政监督，2009（10）.
[4]刘淑华，孙志梅，李呈.国有企业社会责任评价指标体系研究[J].财会通讯，2011（06）.
作者简介：刘淑华（通讯作者），女，大连民族学院财务管理系，副教授，毕业于清华大学，管理工程硕士
环境污染罚没指标：反映企业的生产经营等特定行为给生态环境带来的污染程度。这些环境污染行为包括向环境排放废水、废气、废热、固体废物、噪声、放射性物质等行为。
环境消费罚没指标：反映企业消耗的环境资源包括汽油、天然气、煤、焦炭、重油、臭氧等等是否超出国家规定的标准。
环境资源罚没指标：反映企业开发利用自然资源或是稀有资源是否超标。
（3）环境优惠指标。现今虽然存在很多企业罔顾环境责任，肆意利用社会资源来牟求发展，但是也仍然存在不少企业在保护环境的前提下发展经济。环境优惠即通过国家行政手段对既发展了经济又不破坏环境甚至贡献环境的企业，给予一定方式的优惠。是否达到环境优惠可以从以下三个个方面来衡量：企业在环境保护中所投入的经费，企业环境保护所达到的效果，企业在废物废气排放，资源消耗等方面的提高程度。所以，从这三个方面综合评价，才能衡量企业在环境保护方面所做的工作以及是否达到政府给予环境优惠的水平。
（4）环境绩效评价指标。施行环境绩效评价的目的在于以持续的方式向管理当局提供相关和可验证的信息，以确定企业的环境绩效是否符合组织的管理当局所制定的标准的内部过程和管理工具。引用IS014001中对环境绩效评价内容的定义，可以从经营绩效指标（OPIs）和管理绩效指标 MPIs）两方面进行评价。
（5）公众满意度指标。21世纪，“以人为本”的观念早已被世界各国所重视，而重视公众对周围环境的满意程度正是以人为本理念的具体体现。可以通过社会公众对企业的满意程度进行调查即公众满意度来反映，企业的生产经营是否给周边居民的生活环境带来巨大隐患，公民满意度指标是最能直接真实的反映企业的环境保护程度，毕竟老百姓的心声是最真实的。对公众满意度的衡量至少应包括两方面的内容：一是企业周围环境的居民对企业的评价。二是公众媒体即社会舆论对企业的评价。
四、加强上市公司履行环境责任的对策建议
自觉履行环境责任，成为上市公司可持续发展，建设环境友好型社会的必然选择。接下来本文从如何加强上市公司履行环境责任，提一些建议对策。
1.上市公司应树立正确的环境责任理念
从近年来媒体揭露的环境污染案例中可以得出，企业只顾利益，不顾环境的主要原因就是环境责任缺失。企业应把承担环境责任作为自己的经营原则之一，在衡量一个企业的产品竞争力时，还应加上环境竞争力。企业应把正确的环境责任理念在企业内部融会贯通，充分的体现在企业的经营策略和内部管理之中。
2.上市公司要建立健全企业内部环境责任管理体系
企业内部环境责任的建设需要一套完整的内部环境责任管理体系。通过环境责任管理体系，上市公司可以将履行企业社会责任的意识和要求，落实到每项工作、每名员工。其企业环境责任管理体系可以合理地系统监控企业的环境行为，有利于企业实现对社会的环境承诺。
3.健全环境法律
遵守环境法律，是企业履行环境责任的基石。强制性环境法律法规要求的是企业最底层的环境责任，只有当强制性法律规范得到完善并被严格执行，企业才会因为可能面临司法权力制裁而具有更大积极性去保护环境。而我国目前的环境法律法规之间还存在着很多问题，矛盾与冲突并存，法律规定的过于原则化而实践中缺乏可操作性；行政处罚设计不合理；司法诉求工序不完善，受污染者难以实现诉权等。因此，我国必须完善环境法律法规，加强执法机构的建设，确定环境违法成本，为企业创造一个良好的法制环境，使企业在权衡利益得失之后能够主动承担保护环境的责任。
4.政府要积极引导和监督上市公司承担环境责任
政府作为社会资源和自然资源的统筹调配部门，应从根本上摒弃追求GDP的做法，实现政府、企业、环境三方面共同发展。政府应从以下方面引导和监督上市公司承担环境责任：完善相关制度，建立经济激励机制，实行环境税收，设立评估机构。第一，政府应该完善有关上市公司环境责任的相关制度，达到合理的引导和规范企业的作用。第二，通过经济手段激励企业选择环境友好行为，对于符合环境优惠指标的企业给予相关经济优惠，激励和鼓舞其他企业朝着环境友好型企业发展，最后达到企业盈利目的和环境保护相结合。第三，按照“污染者承担”原则，设立环境资源税税种。对保护环境的生产者给予一定的税制补贴，具体手段包括减免税收、比例退税、特别扣除等形式。对于达到环境罚没指标的企业给予一定的税制惩罚，具体手段包括重复收税、加重税收比率等。
5.社会公众要监督企业承担环境责任
发达国家的企业之所以能够有效地承担环境责任，除了政府部门的监督和激励外，还离不开广泛的社会公众参与。完善公众参与度，赋予公众一定的权利通过一定的途径，方法来参与环境保护。建立环境公益诉讼制度，使得公众能对企业的污染破坏环境行为加以有效监督。
综上所述，上市公司承担环境责任是与其自身发展是不可割裂的。我们不仅应从道德角度规范企业环境责任的承担，还应从实际出发，通过国家强制性法律对其进行约束，使上市公司切实地履行起环境责任。
参考文献：
[1]刘永祥，张友棠等.企业环境绩效评价指标体系设计与应用研究 财会通讯[J]，2011（13）.
[2]吴国刚.公司的绿色责任 [J].中国地质大学学报（社会科学版），2005（02）.
[3]万莹仙.企业承担环境责任的若干思考[J].财政监督，2009（10）.
[4]刘淑华，孙志梅，李呈.国有企业社会责任评价指标体系研究[J].财会通讯，2011（06）.
作者简介：刘淑华（通讯作者），女，大连民族学院财务管理系，副教授，毕业于清华大学，管理工程硕士
