企业内部会计监督存在的主要问题及对策研究

    谭笑

    摘 要：会计监督是保证我国企业健康发展的必要手段。然而，我国企业内部会计监督还存在一些问题，造成会计监督职能的弱化。必须研究解决企业内部会计监督工作存在问题的对策，加强企业内部的会计监督工作。

    关键词：企业；会计监督；问题；对策

    会计监督是保证会计信息质量的手段，能够从根本上预防和惩治财务造假。会计监督体系是否健全决定着会计监督职能能否充分、有效地发挥作用。我国现行的由政府监督、社会监督和单位内部监督构成的"三位一体"的会计监督体系，在会计监督的形式和内容等方面较以前有较大突破，但依然存在一些不可忽视的问题。

    1 企业内部会计监督存在的问题

    （1）法律约束机制有待于加强

    《中华人民共和国会计法》已经实施，但没有出台实施细则，相关配套的法律法规没有及时跟进，《会计法》所做的原则性、概括性的规定弹性大，导致在中国这样一个地域差异大、省情差别明显的国家里，较易出现法律漏洞，对于违法者的法律责任的规定相对简单，一方面使一部分企业内部会计监督制度不够健全，效果不够明显，另一方面对做出不实监督检查结论的职能部门追责不明确，直接影响企业的健康发展。

    （2）对会计监督认识不到位

    《会计法》强调了企业负责人在企业内部会计监督中处于主体地位，但有些企业负责人认为监督是外部的，与企业自身无关未能在企业内部建立起完备的会计监督机制。还有的企业经营者认为企业是自己的，企业会计方面的事情也应该由自己决定，会计机构、会计人员应该按其意愿办事，甚至让会计人员利用专业技能为企业、为个人谋取私利，严重妨碍了会计监督工作的正常进行。

    （3）"三位一体"监督体系的缺失导致会计监督不力

    我国《会计法》规定，单位内部监督、社会监督、政府监督构成了我国的会计监督体系[1]。该体系的完整、有效依赖于上述三个部分三位一体，形成合力。但实际上这种合力并未形成。例如，在很多企业中，会计人员的会计监督权是属于经营者的，会计人员难以对单位日常的全部经济行为和经济责任进行有效的控制和约束。再如，社会监督仍采取事后监督的方式，增大了成本投入。

    （4）企业经营管理结构不规范

    从企业外部看，很多企业的经营管理结构不够完善。目前，我国正处于市场经济的发展进程中，还有很多不完善之处，如资本市场、经理人才市场等等还不够健全，公司的外部管理结构对公司"内部人"的约束力非常有限，目前还难以有效发挥作用。

    从企业内部看，很多企业的内部治理结构不健全。特别是在国有股份制企业中，国家作为大股东，存在"所有者缺位"的现象，这种现象也随之引发了股权结构不合理、股东大会流于形式、董事会难以承担受托责任和监事会功能弱化等问题[2]。

    （5）企业内部审计机构不完善

    目前，我国大多数企业的内部审计机构并未发挥真正作用，内部审计机构尚未真正起到防范风险、堵塞漏洞和加强管理的作用，对企业会计工作的监督未收到根本成效。一方面，作为企业内部的一个职能部门，审计机构和工作人员均由企业领导安排和任用，企业管理层领导和制约该部门的工作，这必然导致审计人员无法真正监督企业的会计工作和经济活动。另一方面，企业内部审计工作的范围狭小，通常仅对企业的财务收支进行审计，没有面向整个企业经济活动进行审计的职权。另外，企业的内部审计还属于事后审计，企业内部审计工作大多是通过验看经过企业会计人员加工处理过的财务报表以及其他经营活动资料来进行的，从这些资料中查找问题难度大，而且即便发现问题，也属于事后弥补性审计，因企业整改带来经济上的巨大损失。

    （6）会计人员不具备独立监督地位

    会计人员要承担起监督本单位经济活动的职责，这是我国《会计法》所确定的一项法定制度。但由于企业会计人员是企业的雇员，受聘于企业的经营者，在企业中他们是被管理人员，不具备监督者应具有的独立地位。同时，会计人员的工作环境、职位晋升和福利待遇等都与所在企业密切相关。一方面，在处理企业的会计业务过程中，当企业领导违反财经纪律时，会计人员没有权利监督领导者，不具备实际上的监督职责而使企业内部会计监督弱化；另一方面，当企业利益和国家利益发生冲突时，会计人员极有可能偏重企业利益而牺牲国家利益。更为严重的是，个别的企业会计人员还会帮助企业领导提供虚假会计信息，导致会计信息失真。

    2 解决企业内部会计监督存在问题的对策

    （1）健全法律体系

    把《会计法》作为会计管理的根本大法，根据《会计法》的有关规定，结合企业会计工作的实际，出台《会计法》实施细则，弱化会计制度，加强会计准则的科学性和可操作性，使会计准则成为会计操作的根本性技术标准，成为企业会计监督的行业标准。

    （2）加大执法力度

    要建立公开、统一、透明的行政执法程序，规范行政决定、行政处罚、行政执法等行为，加强对行政执法人员的法制观念、政治素质和业务能力的培训，提高他们的实际执法能力，加强对行政执法人员行政执法行为的监督检查，坚决纠正和杜绝管理部门在对企业会计监督执法过程中的随意性。

    （3）加大对会计师事务所工作的检查力度

    会计师事务所质量检查部门应该坚持对会计师事务所进行定期的业务检查，对于检查中出现的注册会计师违法违纪问题要依法严肃处理，并向社会公众曝光，起到全社会共同监督的作用。

    （4）完善年度会计报表及审计报告报送制度

    充分发挥报送制度的非现场监督作用，使各级监督部门能够及时全面了解各企业的会计业务事项，也能掌握相关会计师事务所的审计工作情况，通过对各种报表的客观分析，查找问题，有针对性地发现问题，解决问题。

    （5）日常监督与专项检查相结合

    坚持企业会计监督管理的经常化和制度化。一方面，加强对中小企业日常会计监督，加强日常工作检查，使会计监督不漏项。同时，加强专项检查，对于容易出现问题的环节开展专项检查和治理，提高监督的威慑力，两种方式形成有效的互补。

    （6）加强普法教育

    企业会计监督要与普法教育相结合。要充分利用各种机会，开展不同形式，采取不同办法对相关人员进行会计法律法规方面的教育，提高守法观念。对违法违规问题深入进行分析，起到防微杜渐的效果，使企业认真自觉地开展会计监督，提高自律意识。

    （7）重视会计监督的作用

    无论是政府部门还是企事业单位都要树立监督意识，高度重视会计监督的作用，把它作为一种不可或缺的、重要的经济管理手段，不仅要建立会计监督专用经费，对会计监督工作给予经费上的保障，还要对在会计监督工作中做出贡献的人员给予精神和物质两方面的奖励，提高企业会计监督的动力和积极性。

    （8）实行考核评比制度

    应以政府部门为主体，适时组织所管辖范围内的企业进行会计监督考核评比。既可以是同行业间的考核评比，也可以是不同行业间的考核评比。通过考核评比，不仅提高企业对于会计监督的认识，学到新的思想和工作方法，还能节约企业的资金，减轻企业经济负担。

    参考文献：

    [1] 史翠英.贯彻《会计法》构建我国企业会计监督新体系[J].北方经贸，2012（12）.

    [2] 李吉林.受托责任视角的公司治理和内部审计互动[J].会计之友，2009（24）.